Общие принципы организации бухгалтерского учета
План
Введение
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Значение и сущность бухгалтерского учета.
1.2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью
1.3. Предмет бухгалтерского учета
1.4. Метод бухгалтерского учета
1.5. Международная система учета
1.6. Учетная политика субъекта
1.7. Система документов, регулирующих учет
ГЛАВА 2. ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Задачи бухгалтерского учета
2.2. Общие принципы организации бухгалтерского учета
Заключение
Список использованных источников
Введение
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях переходного периода к рыночной экономике приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, указанных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета, Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», Законе «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкциях, положениях и рекомендациях, изданных Департаментом по методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан.
Данные учета-используются для оперативного руководства работ хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических текущих планов, а также для изучения исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного оценивания размеров платежей подоходного налога и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного, медицинского и других фондов. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками и др.
Характерной чертой стран с развитой рыночной экономикой, включая и так называемые новые «транзитные» экономики (Восточная Европа и страны СНГ), стало стремительное развитие аудиторской деятельности. Сегодня трудно назвать страну мира с рыночной экономикой, в которой бы отсутствовал сформированный общественный институт аудита со своей правовой основой и организационной инфраструктурой. Поскольку аудит — это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контоля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также оказание аудиторских услуг по различным вопросам, то в условиях рынка резко возрастает роль аудита в вопросах подтверждения достоверности экономической информации и оказания предприятиям консультационных и иных видов услуг в изменившихся условиях хозяйствования. Настоящая работа посвящена определению роли аудита в условиях рыночной экономики и описанию его основных функций. Этот вопрос является особо актуальным в настоящее время в Казахстане, где происходит процесс интенсивного
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Значение и сущность бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет — древнейшая наука. Она появилась в первобытном обществе в виде примитивного учета основных хозяйственных операций и непосредственных хозяйственных связей в общине. Необходимость управления общественным производством в интересах всей общины побуждает ее выделять и содержать специального человека, осуществляющего учет общинного хозяйства.
Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Большие богатства концентрировались в храмах, руках правителей и военачальников. Возникали достаточно крупные хозяйства. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты — в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия «приход», «расход», «инвентарь» (упорядоченный перечень имущества). Учет обеспечивал интересы рабовладельцев, купцов и ростовщиков.
Развитие общественного разделения труда, разложение рабовладельческого строя и переход к феодальному обществу производства породил новую хозяйственную структуру: многочисленные натуральные хозяйства и единичных товаропроизводителей. Изменился и характер бухгалтерского учета. В индивидуальном натуральном хозяйстве отсутствовал организованный хозяйственный учет, необходимые : данные о хозяйстве легко укладывались в памяти.
Развитие товарного производства, возникновение банковского капитала вызвали появление специфических методов бухгалтерского учета — двойной записи и баланса, позволяющих контролировать движение в деле капитала и выявлять полученную прибыль. Зарождался бухгалтерский учет.
Капитализм породил новые задачи и новое содержание хозяйственного учета. Возникла необходимость учитывать кругооборот капитала, создание и присвоение прибавочной стоимости. Таким образом, бухгалтерский учет является средством обращения и контроля за процессами производства, распределения и потребления. Он осуществляется путем измерения средств предприятий, затрат труда и систематической регистрации хозяйственных операций, которые вызывают движение этих средств.
В процессе хозяйственной деятельности возникает сложная система взаимодействия людей с материально-вещественными элементами и между собой. Для управления этой деятельностью необходимо определять ее цели и планировать пути их достижения, получать сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, принимать решения о регулировании выявленных отклонений, контролировать выполнение решений и планов, выполнять другие необходимые действия.
Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Объекты управления состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и проявляется хозяйственная деятельность. Органы управления обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.
Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособившихся элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управления — прямой и обратный, которые и определяют, в конечном счете, различные функции управления. Прямая связь характеризует определенное воздействие органов управления, например по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельностью. При этом возникает необходимость получать сведения об объекте управления, анализировать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объективная необходимость порождает обратную связь в системе управления, характеризующую органическое состояние объекта управления. Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основном посредством информации (от лаг. разъяснение, изложение), которая представляет собой обмен между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом.
Для обеспечения управления экономическими процессами, способствующими устранению элементов неопределенности при прогнозировании. планировании и регулировании хозяйственной деятельности, применяются тесно взаимосвязанные и взаимодействующие виды учета: оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический.
Оперативный учет обслуживает непосредственное повседневное управление производством. В нем отражается информация, удовлетворяющая текущие потребности в управлении отдельными хозяйственными операциями. Например, на промышленных предприятиях, по данным оперативно-технического учета, контролируется использование мощности оборудования, движение незавершенного производства, ежедневные затраты на производство продукции, выполнение договоров с поставщиками и покупателями и т.п., в сельскохозяйственных предприятиях -выполнение плана посевных работ, уборки урожая и др. В оперативном учете используются преимущественно натуральные и трудовые измерители, денежным измерителем пользуются лишь для измерения отдельных явлений.
Налоговый учет — это оперативный учет, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для учета доходов и вычетов, причем, большинство вычетов и ряд доходов не отражаются в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет отличается от оперативного непрерывным, взаимосвязанным, системным и последовательным отражением процесса расширенного воспроизводства на субъекте с целью наблюдения, регистрации, обобщения и анализа информации о хозяйственной деятельности. Основным измерителем в бухгалтерском учете является денежный измеритель. Бухгалтерский учет представляет собой такой способ наблюдения за хозяйственными процессами, при котором регистрируется каждая хозяйственная операция на основе сплошного документирования. Наличие документа позволяет использовать учетные данные для контроля за деятельностью материально ответственных лиц.
Статистический учет — система изучения и контроля массовых явлений в непрерывной связи их количественных и качественных сторон. Изучение хозяйственных явлений и процессов подчинено целям раскрытия закономерностей развития их в масштабах народного хозяйства, в отдельных отраслях, на предприятии. Статистика позволяет исчислять и анализировать важнейшие показатели деятельности: объем производства, ассортимент, качество продукции, использование рабочего времени и др. Она применяет особые методы обработки путем сводки и группировки по определенным признакам построения различного рода показателей, средних величин, относительных чисел, индексов и т.д. Если в бухгалтерском учете важен отдельный факт, то в статистике он рассматривается в связи с другими однородными фактами, входящими в совокупность. Здесь широко используются все измерители: денежные, трудовые и натуральные, а также выборочные приемы наблюдения при достаточно большой совокупности изучаемых объектов. Далее данные статистики сводятся по отдельным отраслям народного хозяйства и используются для составления народнохозяйственного плана и контроля за его выполнением.
Для обобщения показателей работы предприятий в целях контроля за выполнением хозяйственных заданий или планов в масштабе отдельных отраслей и всего народного хозяйства в целом статистика использует данные бухгалтерии и оперативного учета. Поэтому построение бухгалтерского и оперативного учета увязывается с задачами статистики. В системе единого учета статистика осуществляет организующую роль и служит общеметодологической базой.
Качественное отражение хозяйственных процессов и явлений осуществляется в учете в натуральном, трудовом и денежном измерителях.
Натуральные измерители применяют при учете материальных ценностей и используются для отражения хозяйственных средств счетом, мерой, весом (штуки, метры, кг. и т.д.) в зависимости от физических свойств учитываемых объектов. Измерение учета в натуральных единицах очень важно для контроля за движением и сохранностью материальных ценностей, готовой продукции, средств труда. В натуральных измерителях составляются материальные, энергетические балансы по народному хозяйству, отраслям и регионам.
Денежные измерители применяют для отражения в учете как всеобщий измеритель для получения обобщенных данных о разнородных объектах учета.
Трудовым измерителем пользуются для учета количества рабочего времени (часы, дни и т.д.).
1.2. Бухгалтерский учет в системе управления хозяйственной деятельностью
Бухгалтерский учет можно организовать и вести по-разному. Осуществляют, например, учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, выполнения производственных операций, норм выработки. Это конкретный оперативный учет.
Ведут статистический учет трудовых ресурсов производства и распределения продукции, товарооборота по товарным затратам и др.
В бухгалтерском учете хозяйственная деятельность отражается как система разнообразных, но взаимосвязанных между собой объектов: хозяйственных средств и их источников, изменчивости этих средств и источников в результате производственной деятельности. Обобщение осуществляется в едином денежном измерении путем сплошного наблюдения и измерения всех изменений в размещении и потреблении средств предприятия, всех полученных результатов. В таком системном учете объединяются как равноправные совершенно разнородные совокупности объектов, например, наличие станков, материалов, готовой продукции, ЗПЛ, полученные кредиты банков и т.д. Данные бухгалтерского наблюдения объектов учета группируются по отдельным признакам: материальных объектов, фондов физических и юридических лиц, процессов и явлений, показатели которые необходимо получить. Объекты учета отражаются в основном в денежном выражении, а в некоторых случаях натуральном измерении. Данные обо всех объектах бухгалтерского учета, таким образом, объединяются в единый учетный комплекс, в котором четко выделяются группировки хозяйственных средств — активы и их обязательства. Это позволяет использовать в системном бухгалтерском учете балансовый метод обобщения информации.
Хозяйственная деятельность состоит из множества хозяйственных операций, которые выступают объектами бухгалтерского наблюдения. Совокупность хозяйственных операций нельзя представить в виде статистической совокупности, так как она неоднородна и отличается целями, составом участников, характеристикой вовлеченных ресурсов, содержанием, полученными результатами и др. Не требует особых доказательств разнородность таких хозяйственных операций, как получение наличных денег в банке, выдача материалов в производство, получение кредитов в банке и т.д. Все эти взаимосвязи можно отразить в бухгалтерском учете. Так, получение наличных денег из банка должно быть учтено как их увеличение в кассах и уменьшение на расчетном счете. Выдача материалов в производство влечет к увеличению затрат на производстве и уменьшению остатка материалов на складе и др. Таким образом системный бухгалтерский учет позволяет обобщать разнородные объекты учета как единый взаимосвязанный учетный комплекс, организовать систему показателей, отражающих кругооборот средств предприятия в ходе его хозяйственной деятельности.
В ходе хозяйственной деятельности на каждом предприятии происходит кругооборот его средств и фондов, в котором они последовательно меняют функциональные формы: денежную, производственную и товарную.
Общая формула кругооборота средств и фондов предприятий имеет следующий вид:
На первой стадии приобретаются средства производства (Тcп) и авансируются деньги на выплату ЗПЛ. На второй стадии осуществляется производство готовой продукции (П), стоимость которой превышает затраченные средства и величину прибавочного продукта (Т’). На третьей стадии она реализуется как товар и вновь превращается в деньги. Совершив кругооборот, деньги возвращаются в предприятие в большей сумме, включающей доход (Д’). Эта формула в общем виде представляет модель хозяйственной деятельности.
Общая схема бухгалтерского учета кругооборота средств предприятия имеет следующий вид:
Операция 1 отражает выделение или создание суммы денег в распоряжение предприятия для осуществления хозяйственной деятельности. Часть этих средств потрачена на приобретение необходимых средств производства (опер.2). В результате денежные средства уменьшились, а в учете появился новый объект — средства производства. Объединение средств производства с рабочей силой позволяет начать производство продукции. Возникают затраты на производство (опер.З) и начисляется ЗПЛ рабочим и специалистам (опер.4). При выплате ЗПЛ уменьшаются денежные средства (опер.5), одновременно погашается задолженность перед рабочими и специалистами. Выпущенная из производства готовая продукция принимается на склад (опер.6) по ее фактической себестоимости. Списываются и производственные затраты, относящиеся к выпущенной продукции. Наконец, готовая продукция реализуется покупателям по договорным ценам, превышающим ее на величину дохода. При выдаче покупателям готовая продукция списывается со склада (опер. 7.1.). Разница между стоимостью продукции и ее себестоимостью составляет доход.
Как видим, в бухгалтерском учете создается количественная модель из некоторого числа показателей, которые отражают процесс кругооборота средств предприятия.
В реальной действительности кругооборот средств осуществляется непрерывно, а средства одновременно находятся на разных стадиях кругооборота. Практика намного богаче теоретической модели кругооборота, а его отражение в бухгалтерском учете имеет более сложную структуру, чем та, что представлена нами. Однако она в общих чертах показывает характер системного отражения информации в бухгалтерском учете, подчеркивает его значение для управления хозяйственной деятельностью: без бухгалтерского учета нельзя представить состояние и контролировать движение средств и капиталов предприятия.
Управлять хозяйственной деятельностью можно только на основе экономических показателей, отражающих количественные характеристики экономических объектов, явлений, процессов в непрерывной связи с их качественным содержанием. Показатель — это число, отражающее количество отдельных объектов или особенности экономических явлений. Он состоит из наименования (содержательная характеристика экономических объектов или явлений), единицы измерения и величины показателя (цифры, отражающей количественную характеристику объекта или явления).
Экономические показатели, представляющие информацию в прямой и обратной связи в системе управления хозяйственной деятельностью, отражаются большей частью в системах планирования, бухгалтерском учете и организации хозяйственной деятельности и используются для ее регулирования.
Принципиальная схема такого управления имеет следующий вид:
Планирование задает цель плановому уровню основных планируемых показателей. Оно связано прямой связью (1) с объектами управления. Бухгалтерский учет наблюдает хозяйственные операции и регулирует их в основном при помощи единичных показателей. На схеме (2) это обратная связь. В системе бухгалтерского учета данные о хозяйственных операциях подвергаются обработке. Формируются обобщающие показатели, которые передаются в блок анализа (3). Здесь они встречаются с плановыми показателями (4), оцениваются, анализируются, а полученные результаты, пригодные для выработки управленческих решений, передаются в блок регулирования (5). Ответственные работники управления применяют окончательное решение о воздействии на объект управления и организуют его выполнение: отдают приказы, распоряжения (6), контролируют их выполнение. В блоке анализа подготавливается также информация, необходимая для следующего цикла планирования (7), оценивается правильность планирования. И весь цикл управления повторяется.
Таким образом, бухгалтерского учета занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Цель бухгалтерского учета состоит в том, чтобы обеспечить процесс управления хозяйственной деятельностью необходимой информацией для анализа, планирования и контроля.
1.3. Предмет бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет как отрасль экономической науки имеет свой предмет и метод. Предметом бухгалтерского учета является имущество предприятия, находящееся в активах, обязательствах и собственном капитале, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также результаты деятельности предприятия. Имущество (сырье, материалы, основные средства, НМА и т.д.), обязательства, собственный капитал и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Актив предприятия, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственный капитал, заемные средства и т.д.), хозяйственные операции составляют объект бухгалтерского учета. К важнейшим объектам учета на предприятии относятся: нематериальные активы, основные средства, материалы, расчеты по оплате труда, готовая продукция и ее реализация, производственные затраты и т.д..
Хозяйственная операция (операция-действие) характеризует отдельное хозяйственное действие (факты), вызывающее изменения в составе, размещения актива и источника его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только активы предприятия (актив баланса) или только их обязательство (пассив баланса), или одновременно и актив и обязательства. Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценностей, в пределах затрат на производство продукции и т.д.
Таким образом, хозяйственные операции — это процесс, результатом которого являются изменения в составе актива и их обязательств. Все операции предприятия можно сгруппировать по следующим процессам:
Снабжение —> производство —> реализация
Процесс снабжения состоит в том, что объект приобретает у поставщиков товарно-материальные запасы для производства. В результате процесса снабжения денежные средства превращаются в предметы труда,, а субъект вступает в расчетные отношения с поставщиками за полученные товарно-материальные запасы и с банком по расчетам за них.
Процесс производства на субъекте заключается в изготовлении продукции, оказании услуг и выполнении других работ. На это расходуются материальные ресурсы, затрачивается труд работников.
Продажа изготовленной продукции, выполненных работ и услуг происходит за определенную плату. На полученные деньги приобретаются материальные ценности, т.е. вновь происходит процесс снабжения.
Тем самым средства субъекта находятся в постоянном движении и меняют свою форму, проходя из одного процесса в другой:
Ден. ср-ва —>матер. ресур. —>производство—> ден.ср-ва.
Из этого следует, что основное содержание предмета бухгалтерского учета составляют средства (активы) предприятий, используемые ими при осуществлении хозяйственной деятельности. Экономичное и правильное использование этих средств в настоящее время имеет особо важное значение. Бухгалтерский учет должен давать сведения о наличии средств, которыми располагает данное предприятие, способствуя тем самым их сохранности.
1.4. Метод бухгалтерского учета
Для изучения процесса расширенного воспроизводства в бухгалтерском учете применяются различные способы, позволяющие получать показатели, необходимые для управления хозяйственной деятельностью субъекта. Совокупность этих способов представляет собой метод бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет имеет собственные приемы, методы исследования, которые вытекают из сущности его предмета, характерных черт и особенностей.
В бухгалтерском учете система способов и определенных приемов осуществляется посредством документации, инвентаризации, системы счетов с применением метода двойной записи, оценки активов и обязательств баланса, калькуляции и отчетности.
Документация — это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять системное наблюдение за хозяйственными процессами. Обязательным условием отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета является оформление их первичными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявленным к ним требованиям (они должны быть достоверными. ясными, объективными и т.д.).
Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности бухгалтерского учета и сохранности имущества. Инвентаризации подлежат основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, денежные средства, товары и др. Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально-ответственного лица, по требованию аудиторов, следственных органов и др. Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об активе субъекта по составу долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств, их образовании в денежной оценке на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими активами предприятие располагает, другая — из каких источников (обязательств) они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой.
Система счетов и двойная запись — прием, который отвечает, что группировка активов, обязательств и собственных средств, хозяйственные операции в бухгалтерском учете осуществляются с помощью системы счетов с применением метода двойной записи.
Счет — это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях.
Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Оценка представляет собой способ выражения в денежном выражении актива субъекта и его собственного капитала, обязательств.
Калькуляция — способ группировки затрат и определенной себестоимости. Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) — способ определения фактических затрат в денежной форме на единицу продукции.
Отчетность субъекта представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность субъекта за определенный период.
1.5. Международная система учета
В переходном периоде к рыночной экономике для достижения гармонизации бухгалтерской практики применяются определенные меры, так как инвесторы, вкладывая средства, очень часто хотят сравнить финансовое положение и результаты деятельности компаний из разных стран.
Поэтому в 1966 году сформировалась Международная исследовательская группа бухгалтеров, в которую были включены специалисты из Американского института измененных бухгалтеров, а также аналогичных институтов Канады, Англии, Уэльса, Шотландии и Ирландии. Эта группа выпустила отчет, в котором было дано сравнительное описание практического ведения бухгалтерского учета в этих странах. Однако наибольший вклад в выработку совместных решений по бухгалтерским приемам в различных странах было создание Международного комитета по бухгалтерским стандартам и Международной федерации бухгалтеров.
Международный комитет по бухгалтерским стандартам был основан в 1973 году как результат соглашения между профессиональными бухгалтерскими институтами Австрии, Канады, Франции, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии и США, а в 1990 году в его состав входили 97 профессиональных бухгалтерских организаций из 71 государства.
Ими были разработаны и опубликованы 31 международный стандарт по бухгалтерскому учету. Основная задача этого комитета заключается в содействии развитию и адаптации бухгалтерских принципов, приемлемых в каждой стране и понимаемых во всем мире.
Международная федерация бухгалтеров была основана в 1977 году. Ее членами также являются большинство профессиональных бухгалтерских организаций во всем мире, всецело полагающих на работу Международного комитета по бухгалтерским стандартам и признающих этот комитет как ведущую организацию, разрабатывающую международные стандарты учета. Целью международной федерации бухгалтеров является развитие международных требований, касающихся аудита, управленческого учета, профессиональной этики и образования.
Международные стандарты определяют основные направления учета соответствующих объектов. Они носят не строго обязательный, а рекомендательный характер.
Главными преимуществами международных стандартов учета являются:
- Четкая экономическая логика.
- Обобщение лучшей современной мировой практики финансового учета.
- Простота восприятия и доступность для пользователей финансовой информации во всем мире.
На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета соответствующих объектов.
Учитывая эти положения, Национальной Комиссией РК по Бухгалтерскому учету разработаны стандарты бухгалтерского учета (СБУ). СБУ представляют второй уровень регулирования бухгалтерского учета, являющиеся нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность.
1.6. Учетная политика субъекта
Новые экономические отношения, наличие различных форм собственности, формирование рыночной экономики, переход на СБУ потребовали разработки новой учетной политики. В СБУ-1 она трактуется следующим образом: учетная политика — это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую, организационную стороны бухгалтерского учета. Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.
Методическая сторона учета предусматривает способы оценки активов и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам активов, методы исчисления дохода и т.д. Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы учета. Раскрытие учетной политики — это процесс описания ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.
1.7. Система документов, регулирующих учет
Организация бухгалтерского учета ориентирована на требования рыночной экономики и может основываться на четырехуровневой системе, регулирующей и регламентирующей учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязанность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся либо законы о бухгалтерском учете, либо законы о компаниях предпринимательской деятельности, а также другие законодательные акты и решения правительства, затрагивающие в той или иной мере проблемы бухгалтерского учета. Законодательство должно предусматривать и принципы организации учета, к которым относятся принципы начисления и осторожности.
Принцип начисления предполагает, что доходы и расходы, прибыли и убытки, другие аналогичные показатели отражаются на счетах бухгалтерского учета в момент их возникновения, а не в момент осуществления расчетов. При этом доходы и расходы должны соотносится при определении результатов хозяйственной деятельности.
Принцип осторожности (осмотрительности) предполагает большую готовность предприятия к отражению в учете и финансовой отчетности возможных убытков или обязательств, чем доходов или активов.
Соблюдение этих принципов во многом предопределяет образование резервов для покрытия убытков, сомнительных долгов и других аналогичных потерь (расходов).
Финансовый отчет — это сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления оборотных ведомостей по синтетическим счетам, публичной финансовой отчетности, выявление финансовых результатов за определенный период.
Управленческий (производственный) учет предполагает ведение учета затрат на производство, контроль за их состоянием и разработку прогнозов получения дохода при определенных условиях производства и рынка.
Второй уровень системы включает в себя стандарты бухгалтерского учета и отчетности, задача которых заключается в регулировании и выдаче рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфичным видам деятельности предприятия. Стандарты регулируют вопросы организации учетной работы и формирования учетной политики.
К числу важнейших стандартов относятся План счетов бухгалтерского учета финансовой и хозяйственной деятельности, Стандарты бухгалтерского учета должны утверждаться соответствующим органом, указания которого будут обязательными для всех.
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета непосредственно на предприятии в зависимости от его отраслевой принадлежности, размеров, типа производства, труда, управления и других факторов на базе основных положений, изложенных в законодательных актах и стандартах.
Документы третьего уровня системы могут разрабатываться не только органом, который утверждает стандарты, но и другими организациями, включая аудиторские, консалтинговые организации и объединения профессиональных бухгалтеров (например, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СНГ), союзами и др.
К четвертому уровню системы документов относятся указания, инструкции, положения, приказы и др. документы по организации бухгалтерского учета на предприятии. Предприятие на основе законодательных актов, Международных стандартов учета и отчетности и т.п. разрабатывает и утверждает для собственного применения рабочий план счетов, систему документооборота, формы первичной документации (по учету основных средств, материалов, труда и заработной платы, затрат на производство и по калькулированию себестоимости продукции, реализации и др.), учетных регистров, внутренней бухгалтерской отчетности.
Такая многоуровневая система документов позволяет организовывать на предприятии надлежащую систему бухгалтерского учета и отчетности.
ГЛАВА 2. ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Задачи бухгалтерского учета
В условиях переходного периода к рыночным отношениям перед бухгалтерским учетом ставятся новые задачи. Они обусловлены крупными переменами в формах собственности, методах управления, построения хозяйственной связи. Бухгалтерский учет является средством контроля за хозяйственной деятельностью, накопления информации в соответствии с потребностями системы управления.
Новые экономические отношения, связанные с постепенным переходом к использованию рыночных механизмов, порождают новые проблемы в организации и методологии бухгалтерского учета.
В настоящее время бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета. Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. Термин «субъект» определен п. 1 статьи 1 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г., № 27,32, изданном в соответствии с Законами «Об аудиторской деятельности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также на основе инструкций, положений и рекомендаций, изданных Департаментом по методологии учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан. В результате этих мер действующая в Республике Казахстан система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Предоставление пользователю информации о деятельности субъекта, которая позволила бы ему сориентироваться в сложившейся обстановке и выбрать такие экономически обоснованные решения, которые бы способствовали достижению желаемых результатов; возможность контроля за соблюдением законов и нормативных активов, в частности Закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» (с дополнениями и изменениями) и др.
Задачами бухгалтерского учета являются:
— контроль за конечным результатом и показателями хозяйственной деятельности всех звеньев производства;
— своевременное и достоверное составление отчетности субъекта и предоставления ее соответствующим органам и руководителям всех заинтересованных в ней отделов субъекта;
— ведение обоснованного учета текущих затрат на охрану окружающей среды для создания информационной базы с целью составления издержек производства и на природоохранные мероприятия с полученным эффектом;
— отражение и своевременный контроль за затратами, связанными с производством и реализацией продукции, работ и услуг, осуществлением учета по центрам затрат и ответственности, отчислений фактической себестоимости продукции.
2.2. Общие принципы организации бухгалтерского учета
Эффективность хозяйствования субъектов во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.
Общими принципами организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности согласно статье 5 Закона «О бухгалтерском учете» и СБУ являются:
- Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует использовать процедуры начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в п.2 статьи 16 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете» допускаются определение дохода по поступлению денежных средств.
- Непрерывность. Предполагается, что субъект продолжает свою деятельность в течение неопределенного периода времени и что нет подтверждения того, что субъект имеет намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности в обозримом будущем.
- Понятность — информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.
4.Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
- Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей информации, принятых на основе финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние как ее сущность, так и ее ценность (существенность).
- Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость, и на нее могут полагаться пользователи.
7.Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.
8.Нейтральность. Информация, предоставляемая в финансовой отчетности, должна быть надежной, быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной.
9.Осмотрительность. Это соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимое для вынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
10.Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
11.Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного года в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
12.Последовательность. Предполагается, что учетная политика последовательно производится из одного периода в другой. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.
В настоящее время Министерство финансов Республики Казахстан осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью, разрабатывает и утверждает необходимые документы.
На всех субъектах применяется единый Генеральный план счетов бухгалтерского учета, типовая документация и другие нормативные акты. Инструктивные материалы по учету, а также основные положения по бухгалтерскому учету и стандартам утверждаются Министерством финансов Республики Казахстан. Подобная организационная система обеспечивает единые методические основы учета:
— дает возможность обобщения показателей учета по отраслям, экономическим районам и народному хозяйству в целом;
— обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам начисления;
— динамичность организации бухгалтерского учета путем создания такой структуры учетного аппарата, которая сможет обеспечить рациональное разделение функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными подразделениями предприятия;
— использование общих принципов управления, включая системный подход и различные модели;
— применение компьютерной вычислительной техники и ЭВМ для организации бухгалтерского учета на субъектах.
Чтобы создать предпосылки для нормального развития и функционирования системы учета, необходимо реализовать два основных принципа: публичной отчетности; независимой проверки финансовой отчетности аудитором.
Основываясь на общих принципах организации бухгалтерского учета, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете», стандартах бухгалтерского учета и другими нормативными актами, субъект самостоятельно определяет формы и методы бухгалтерского учета, исходя из конкретных условий хозяйствования, разрабатывает систему внутрихозяйственного учета, отчетности, контроля и экономического анализа, устанавливает внутренние правила документирования хозяйственных операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета, проведения инвентаризации, организационную структуру учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организацию хранения бухгалтерской документации и регистров.
Заключение
Благодаря бухгалтерской отчетности у заинтересованных пользователей есть возможность получать достоверную информацию о деятельности организации. Эта информация используется внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а так же для проведения экономического анализа в самой организации. Основным источником информации для обширного круга пользователей является бухгалтерский баланс. По балансу определяют конечный финансовый результат работы организации. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствий полученной прибылью. А балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово – имущественное положение организации. Отчет о прибылях и убытках так же входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Основное назначение данного отчета – характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Такая информация представляет особый интерес для оценке рентабельности и эффективности предпринимательской деятельности организации. В отчете должен предоставляться весь процесс формирования финансовых результатов. Одним из элементов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках является отчет о движении денежных средств. Его назначение заключается в том, чтобы помочь руководству предприятия и другим пользователям финансовой отчетности разобраться в причинах изменений в объеме и составе денежных средств организации, появившихся за отчетный период. В этом отчете отражается текущая деятельность организации в форме поступлений выручки от реализации продукции, работ, услуг, использования денежных средств на производство, а также на уплату налогов.
Отсюда можно сделать заключение, что благодаря бухгалтерской отчетности у нас есть возможность планировать деятельность организации таким образом, чтобы она процветала и приносила прибыль.
Список использованных источников
- Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 2-ое дополненное и переработанное – Алматы: «Центр аудит – Казахстан».
- «Бухгалтерский учет на предприятии» Радостовец В.К. Радостовец В.В. Шмит О.И. Алматы-1998
- «Бухгалтерский учет на предприятии» (общий курс) Радостовец В.К. Даулетбеков А.Д. Алматы-1994.
- Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Оплата труда: удержания, вычеты, начисления».№7 (132), июль 2001г.
- Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Заработная плата: порядок начисления» №4(117, апрель 2000)
- Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Бухгалтеру об аудиту» №5 (130),май 2001г.
- Библиотека бухгалтера и предпринимателя «Основные средства: учет и налогообложение» №12 (113), декабрь 1999г.
- Досье бухгалтера «Аудиторские проверки» №2 март-апрель 2001г.
- Теория аудита (под редакцией В.К. Радостовца): Учебник – Алматы: Экономика, 1995 – 224с.
- Нормативные акты. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24 апреля 1995г. № 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (с изменениями и дополнениями на 15 июля 1998г.). Закон республики Казахстан «О платежах и переводах денег» – Алматы: ТОО «Аян адет», 1998 –109с.
- Стандарты бухгалтерского учета, Алматы, 1996г. –172с.
- Радостовцев В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы: НАК «Центраудит» 1997г.
- Радостовец В.К. и др. «Бухгалтерский учет на предприятии» — Алматы
- Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 1994 г.
- Палата аудиторов Республики Казахстан – Информирует. /Бюллетень бухгалтера №43, 2000 г.
- Робертсон Джек. Аудит – Москва: КРМG. Аудиторская фирма «Контакт», 1993 г.
- Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит – Москва: Приоритет 1999г.
- Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов РК Алматы-2001
- Международные стандарты аудита в Казахстане. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов РК (Учебное пособие) Алматы 2002г.
- »Настольная книга бухгалтера и аудитора» Пипко В.А., Булавина Л.Н. – М.: Финансы и статистика,1998. –576 с.
- «Бюллетень бухгалтера» № 12 (310), март 2000г., №42(340) октябрь 2000.
