УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

0
131

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

 

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ…………………………………….6-15

1.1 Ведение кассовых операций……………………………………………….6

1.2 Документальное оформление поступления наличных денег……………7

1.3 Документальное оформление выдачи наличных денег………………….9

1.4 Оформление выплаты по оплате труда………………………………….11

1.5 Аналитический учет кассовых операций………………………………..12

1.6 Синтетический учет кассовых операций………………………………..13

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ НАЛИЧНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА

РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ……………………………..16-29

2.1 Наличность в кассе и иностранной валюте……………………………..16

2.2 Учет наличности в операционной кассе субъекта……………………..17

2.3 Наличности на расчетном счете………………………………………….18

2.4 Наличность на валютном счете…………………………………………..26

2.5 Денежные переводы в пути………………………………………………28

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….30

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………….31

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными правовыми актами, издаваемыми в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, « О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г. № 2732

Бухгалтерский учет и финансовая отчетность осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.

Задачами бухгалтерского учета и финансовой отчетности являются:

1) обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

2) обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в Республике Казахстан всегда представлял собой свод правил, обязательных для предприятий всех отраслей народного хозяйства, и регламентировал все действия бухгалтерии, которая как самостоятельная структура занимала обособленное место среди других структур предприятия.

Переход к рыночной экономике привел к необходимости преобразования всей системы управления. Любая система управления базируется на соответствующей информации. Основу информационной системы на любом хозяйствующем субъекте составляет бухгалтерский учет.

Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного субъекта, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.

В соответствии с СБУ 1 учетная политика – это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности в соответствии с их принципами и основами.

 Предприятия, осуществляя хозяйственно-финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, а также физическими лицами, в том числе и с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства: перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам; внебюджетными фондами по отчислениям; перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов, перед коммерческими банками по полученным ссудам и др.

Предприятия предъявляют требования к покупателям и заказчикам по оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат.

Основные задачи учета денежных средств и расчетов на предприятиях: учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и по расчетам с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами; контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины; своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств; строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе; своевременное проведение инвентаризации денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Каждый хозяйствующий субъект должен иметь свое положение по ведению кассовых операций, разработанного согласно учетной политики предприятия. Ранее действующий «Временный порядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Казахстана» от 23.07.1993г. был отменен постановлением Правительства РК от 15.10.1997 г. №376 п.17.

Учет и аудит денежных средств представлены мною на основе товарищества с ограниченной ответственностью «Арман».

ТОО «Арман» является субъектом малого предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан.

Среднегодовая численность 51 человек.

Общая стоимость активов в среднем за год не должен превышать шестидесятикратного размера от МРП.

Предмет деятельности ТОО «Арман» в соответствии с законодательством Республики Казахстан:

– организация оптовой, розничной торговли товарами народного потребления;

– оказание различного рода услуг (в том числе транспортных, посреднических, консультационных и бытовых и прочие) юридическим и физическим лицам;

– все виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Руководители хозяйствующих субъектов обязаны обеспечивать сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Поэтому на данном предприятии разработаны основные положения по обеспечению сохранности денежных средств при их охране и транспортировке, а также по технической укрепленности и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс предприятия.

 

 

 

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Ведение кассовых операций

 

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия ознакомил его с правилами ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир не может передоверить кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагают на другого работника, с которым в свою очередь заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии членов инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта о результатах пересчета и передачи ценностей за подписями членов комиссии.

Выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий на предприятии, имеющем подразделения, могут проводить и другие лица (раздатчики). С раздатчиками также заключают договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, и на них распространяются права и обязанности кассира.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах подраздела 45 «Наличность в кассе»:

451 « Наличность в кассе в национальной валюте»

452 « Наличность в кассе в иностранной валюте».

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком Республики Казахстан.

На данном предприятии ТОО «Арман» учет наличности ведется только в национальной валюте – тенге.

 

1.2. Документальное оформление поступления наличных денег

 

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. При этом кассиры выдают покупателям (заказчикам) чек, подтверждающий прием от него наличных средств. При этом выдаваемые предприятиями счета, квитанции и другие документы не являются заменителем чека. Чек, пример которого приведен ниже, действителен только в день выдачи его покупателю, он погашается одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах. На кассовых чеках применяются условные шифры, штампы с указанием номеров кассовых машин, дат приема наличных денег и полученных сумм.

Кассовый чек

ТОО «Арман»

Женская обувь

0004

от 01*****************7100

наличными***********7100

01 продажа

4135

   27-04-00

   17:20

Наличные деньги в кассу принимают по приходному кассовому ордеру (ф. № КО – 1).

В зависимости от цели средств, приходуемых в кассу, в каждом отдельном случае необходимы соответствующие обоснования. При этом счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» корреспондирует (при принятии денег в кассу – дебетуется) с определенными счетами.

Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, которая выдается лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе «корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т.д.). Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая здесь указывается как приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса – это авансовый отчет, задолженности по недостачам – акт, и т.д.)

Приходный кассовый ордер и квитанция к нему выписывают в бухгалтерии и подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное письменным распоряжением руководителя предприятия. До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. (ф. № КО – 3).

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Квитанцию к приходному ордеру выдают лицу, внесшему деньги. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.

При поступлении наличных денег в кассу с расчетного счета или других счетов банка также составляют приходный кассовый ордер и заполняют квитанцию к нему (прикладывают к выписке учреждения банка). При приемке наличных денежных знаков и монет кассиры должны руководствоваться документом «Признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет банка РК». Этим документом определены: признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

 

1.3. Документальное оформление выдачи наличных денег

 

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчетно-платежными или платежными ведомостями на выдачу аванса, зарплаты, заявлением о произведенных расходах с приложением чеков, счетов и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного ордера.

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. Подпись руководителя не обязательна, если она имеется на прилагаемых к расходным ордерам документах.

Расходный кассовый ордер составляется главным бухгалтером при наличии основания.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по платежной ведомости (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, привлекаемым, например, на работы, а также для ликвидации стихийных бедствий, может производиться по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия-организатора работ, подписью уполномоченного соответствующей организации.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все выданные за день суммы по заготовительным квитанциям.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество, которому доверено получение денег. Если выдача денег производиться по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными выше. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Требования, предъявляемые к оформлению кассовых ордеров

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтером четко без исправлений, даже оговоренных. Приходные и расходные ордера немедленно после их получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты.

Приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации. Расходные ордера, оформленные на платежные ведомости, регистрируются только после выдачи по ним средств.

Какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново.

 

1.4. Оформление выплаты по оплате труда

 

 Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию, стипендий, пособия по временной нетрудоспособности и премий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

На расчетно-платежной ведомости фиксируется срок выдачи средств. По истечении сроков оплаты по ведомости кассир:

1) против невыплаченных сумм делает запись «Депонировано»»;

2) составляет реестр депонированных сумм;

3) в конце ведомости проставляет фактически выплаченные и недополученные суммы;

4) заверяет своей подписью, записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп с указанием номера соответствующего расходного ордера.

Если выплата производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)».

 

1.5. Аналитический учет кассовых операций

 

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество ее листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну из них (с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало дня».Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза так. Чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не списанная в расход по кассе.

При незначительном объеме кассовых операций. Кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней. В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

 

1.6. Синтетический учет кассовых операций

 

В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его данные переносят в учетные регистры по дебету и кредиту счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», журнал-ордер № 1.

Учет операций по кассе ведется в учетных регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 451«Наличность в кассе в национальной валюте». Записи в регистры производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».

Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту следующих счетов:

441 «Наличность на расчетном счете» – на суммы, полученные в кассу с расчетного счета;

333 «Задолженность работников и других лиц»- сдана в кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате, недостачам, растратам и хищениям и др.;

701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 «Доход от реализации приобретенных товаров», 709 «Прочие доходы» – при реализации за наличный расчет материалов, работ и услуг.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и дебетуются следующие счета:

681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда, выданные персоналу предприятия;

333 «Задолженность работников и других лиц» – на суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;

441 «Наличность на расчетном счете» – на суммы выручки, депонированной заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.

Помимо наличных денег, в кассе могут храниться акции, облигации государственных займов, векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся: абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, лечебно-профилактического питания, талоны для отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются на счете 206 «Прочие материалы», как материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения. Материально-ответственные лица учет бланков ведут в Приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально-ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков (знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании Акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп (печать) субъекта.

Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по их номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной или учетной стоимости, по материально-ответственным и подотчетным лицам в карточках- справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.

Списание использованных бланков строгой отчетности оформляется Актом на списание использованных бланков строгой отчетности, который составляет комиссия. В нем указываются количество использованных книжек бланков, их серии и номера. На основании акта производятся записи по кредиту счета 006 и в карточке-справке.

Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по кредиту счета 206 «Прочие материалы» и дебету счета 821 «Общие и административные расходы» или других счетов по принадлежности. Номинальная стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 на основании Актов на списание использованных бланков строгой отчетности, отчетов и других документов, подтверждающих продажу или уничтожение бланков.

 

 

 

ГЛАВА 2. УЧЕТ НАЛИЧНОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА

РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ

 

2.1. Наличность в кассе и иностранной валюте

 

Субъекты, совершающие операции с валютой, открывают счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе субъекта, с той лишь разницей, что в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах и в тенговом эквиваленте.

Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большем объеме валютных операций возможно ведение других учетных регистров.

При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредитуют следующие счета:

431 «Наличность на валютном счете» – при поступлении валюты с валютного счета;

301 «Счета к получению» – на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

725 «Доход от курсовой разницы» – на суммы курсовых разниц при падении курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;

333 «Задолженность работников и других лиц» – на суммы валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.

При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета:

333 «Задолженность работников и других лиц» – на суммы иностранной валюты, выданные под отчет;

431 «Наличность на валютном счете» – суммы валюты, сданные на валютный счет;

844 « Расходы по курсовой разнице» – на суммы курсовых разниц, образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к соответствующим валютам.

 

2.2 Учет наличности в операционной кассе субъекта

 

Учет наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор, пристаней и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, багажных касс портов, пристаней, вокзалов, кассах отделений связи и т.п. ведется на счетах 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе». Операции в операционной кассе учитываются аналогично операциям на счетах 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» или 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в операционной кассе» и кредитует следующие счета:

701 « Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» и др. – на сумму выручки, полученной в кассу;

301 «Счета к получению» – на суммы, полученные в кассу от покупателей и заказчиков.

Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» или 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» и кредиту счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе».

По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть открыты другие учетные регистры.

 

 

2.3 Наличности на расчетном счете

 

Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу счета, гарантируя владельцу счета право беспрепятственно распоряжаться своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца счета; с изъятием (списанием) сумм денег по поручению владельца счета или распоряжениям третьих лиц.

Отношения между банком и владельцем счета, возникающие по договору банковского вклада, регулируется отдельным нормативным актом Национального банка Республики Казахстан.

Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Открытие банковского счета производится при заключении договора банковского счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором. Договор должен содержать следующее:

– реквизиты сторон

– предмет договора

– индивидуальный идентификационный код

– регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета

– условия оказания банком услуг и порядок их оплаты

– дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых счетов правосубъектности владельца счета.

Для заключения договора между банком и резидентом Республики Казахстан – юридическим лицом и его обособленным и структурным подразделением (филиалом и представительством):

– документ с образцами подписей и оттиска печати

– документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учет;

– документ установленной формы, выданный районным отделом труда и социальной защиты населения, подтверждающий факт регистрации хозсубъекта в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд Республики Казахстан

– копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения госрегистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа;

– копию учредительных документов для структурных подразделений – Положения, заверенного в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Юридические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков-кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счета.

Операции по банковскому счету производятся банком на основании: поручений владельца счета; требований третьих лиц, акцептованных владельцем счета; требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счета; распоряжения банка, ведущего счет, если оно не противоречит условиям договора и законодательству Республики Казахстан.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Объявление на взнос наличными – в данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки и др.)

Денежные чеки – представляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.

Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств, после их полного заполнения (указания суммы, заверения подписямии печатью). При этом необходимо соблюдать правила заполнения чеков. Следует помнить, что Ф.И.О. получателя средств, сумма пишутся с заглавной буквы и обязательно с начала строки; оставшееся место в этих строчках прочеркивается сплошной чертой. После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены средства.

Для получения наличных средств с расчетного счета в банке предприятия представляет в банк за два дня до установленного самим предприятием дня выдачи заработной платы Заявление о бронировании средств. В данном заявлении указываются: наименование банка, в котором у предприятия имеется расчетный счет, реквизиты предприятия-получателя, установленный срок выплаты, номер расчетного счета, виды расходов, на которые предприятие получает наличные средства, общая сумма бронируемых к выдаче средств плюс сумма налогов и различных удержаний по заработной плате, сумма к выплате наличными, дата, подписи руководителя и главного бухгалтера, печать предприятия.

После того, как средства забронированы, их получает кассир (или лицо, выполняющее функции кассира) по чеку.

Бланк на получение наличных с расчетного счета предприятия в банке состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Все три части бланка чека имеют одинаковый порядковый номер и один и тот же буквенный и цифровой код, например чек Е2 № 825520.

Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия (чекодателя), являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Лицевая сторона чекового корешка заполняется при выдаче чека на руки кассиру предприятия. На ней указываются: сумма к получению наличными в банке, дата выдачи чека кассиру, фамилия и инициалы кассира (либо лица, выполняющего по приказу директора функции кассира). Первая подпись на корешке чека – директора предприятия (держателя кредитов), вторая – главного бухгалтера. Кассир, получая чек на руки, отмечает на лицевой стороне его корешка дату получения и ставит свою подпись. Оборот корешка заполняется бухгалтером (главным бухгалтером) после оприходования наличных по кассе с указанием номера приходного ордера и даты оприходования. Использованный чек по его корешку регистрируется в реестре чеков, приходный кассовый ордер – в журнале регистрации ордеров и в листе кассовой книги. Одна и та же дата должна быть: на корешке чека, в приходном кассовом ордере и его квитанции, на листе кассовой книги, в реестрах и журналах регистрации первичных документов. Денежная чековая книжка хранится под ключом.

Чек на получение наличных заполняется банком и бухгалтером предприятия (клиента банка). Банк заполняет данные о чекодателе, т.е. указывает название предприятия и номер его расчетного счета, ставит штамп названия банка. Клиент на лицевой стороне чека проставляет сумму к получению наличными (ту же, что и в заявлении на бронирование средств), отмечает место выдачи, число, месяц прописью, год. После слова “Заплатите” клиент пишет, кому следует выплатить наличные. Указывая полностью в дательном падеже фамилию, имя и отчество кассира. Над словами “сумма прописью” вписывается с начала данного голубого поля с большой буквы прописью сумма наличных к получению. Если цифрами сумма в чеке и на его корешке была написана с использованием прочерка в графах для тиынов, то запись суммы наличных прописью заканчивается словом “тенге”. Если использовалось обозначение “00” тиынов, то его же следует применять в сумме прописью: Триста тысяч тенге 00 тиынов. Оставшиеся свободные места после фамилии, имени и отчества кассира, суммы прописью должны быть прочеркнуты одной прямой чертой. Чек подписывается первой подписью – директора и второй – главного бухгалтера. На оборотной стороне чека раскрываются цели, на которые с расчетного счета снимаются средства наличными, показываются частные суммы расхода. Таблица целей расхода и сумм подписывается директором и главным бухгалтером. Далее следует подпись кассира о получении на руки указанной в настоящем чеке суммы. Ниже должны быть вписаны реквизиты документа (паспорта, удостоверения личности, удостоверяющие личность получателя наличных (кассира предприятия). Место на обороте чека под нижней горизонтальной чертой служит для отметок работников банка по проверке, распоряжению об оплате и непосредственно оплате наличных черех расходную кассу банка. Чек передается получателем наличных работнику операционного отдела банка.

Контрольная марка: после проверки правильности заполнения чека и четкости оттиска печати чекодателя (оттиск не должен проставляться на полях голубого цвета) работник операционного отдела банка вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Оформленный банком чек поступает в расходную кассу. Клиент предъявляет кассиру банка документ, удостоверяющий его личность и отдает контрольную марку, называя общую сумму к получению. Кассир банка сверяет названную сумму с указанной в чеке, после чего приклеивает контрольную марку на специальное место на лицевой стороне чека и выдает наличные клиенту. Клиент проверяет выданную сумму здесь же в расходной кассе банка.

Платежное поручение – приказ банку на перечисление указанной суммы в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором. Поручения могут быть одногородними и иногородними.

Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Платежное поручение плательщик представляет в банк не позднее 10 дней со дня его выписки.

Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты чеками осуществляются за товары и услуги. Расчетный чек вручается покупателем-чекодателем чекодержателю для предъявления его в учреждения банка, обслуживающие чекодержателя, для оплаты.

Аккредитив – это безусловное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им отгрузочных и других документов, предусмотренных в аккредитиве.

Платежное требование-поручение – приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ, услуг или плательщика. Платежные требования – поручения должны быть акцептованы плательщиком. Для этого в бланке предусмотрен специальный раздел. Банк плательщика вправе принимать акцептованные требования-поручения с помещением их в картотеку.

Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счетов плательщиков в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

Исполнительными документами, на основании которых производится списание средств с расчетного счета, являются: приказы коллегии по хозяйственным делам; исполнительные листы, выданные судами; исполнительные надписи, учтенные нотариусами, и др. документы.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 441 «Наличность на расчетном счете», журнал-ордер № 2.

По счетам субъектов банк открывает лицевые счета (в двух экземплярах). Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй – лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». На документах прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету. Выписки банка проверяются по прилагаемым к ним документам.

Закрытие банковского счета производится при прекращении действия договора. Закрытие счета при ликвидации или реорганизации юридического лица производится после внесения соответствующей записи в государственный регистр юридических лиц. В деле владельца счета должно быть указано основание закрытия счета. При закрытии банковского счета производится аннулирование индивидуального идентификационного кода владельца счета.

После закрытия банковского счета в трехдневный срок субъект обязан письменно уведомить об этом соответствующие органы налоговой службы и районные отделы труда и социальной защиты населения, выдавшие владельцу счета документы, предусмотренные для открытия банковского счета.

При закрытии счета, а также при изменении наименования владельца либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками, указав их номера в прилагаемом заявлении, подтвердить остаток средств на банковском счете.

По расчетному счету находят отражение следующие хозяйственные операции.

Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете», кредит счетов:

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» – поступила выручка и депонированная заработная плата из кассы;

301 «Счета к получению» – оплата за реализованную продукцию, работы и услуги;

661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов», 662 «Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг» – поступили авансы от покупателей и заказчиков.

Кредит счета 441 «Наличность на расчетном счете», дебет счетов:

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оплачены акцептованные счета поставщиков и подрядчиков за полученные производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

451 «Наличность в кассе в национальной валюте» – на суммы, полученные в кассу на выплату оплаты труда, командировочных и других расходов;

141 «Инвестиции в дочерние товарищества»; 142 «Инвестиции в зависимые товарищества», 143 «Инвестиции в совместно-контролируемые юридические лица» – на сумму инвестиций, вложенных в уставный капитал указанных предприятий;

401 «Акции», 402 «Облигации», 403 «Прочие финансовые инвестиции» – приобретены акции (для перепродажи), облигации, произведены вклады на депозитные счета в банках;

351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных ценностей», 352 «Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг» – на сумму авансов, выплаченных поставщикам и подрядчикам;

601 «Кредиты банков», 602 «Кредиты от внебанковских учреждений» – на суммы банковских кредитов и заемных средств, погашенных с расчетного счета;

641 «Задолженность дочерним товариществам», 642 «Задолженность зависимым товариществам», 643 «Задолженность совместно-контролируемым юридическим лицам» – погашена с расчетного счета задолженность дочерним и зависимым товариществам;

633 «Налог на добавленную стоимость», 634 «Прочие расчеты с бюджетом» – оплачены платежи в бюджет по налогам;

653 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – на суммы задолженности по внебюджетным платежам»;

631 «Текущий подоходный налог к выплате» – оплачен в бюджет подоходный налог с юридических лиц.

Операции по расчетному счету учитываются в машинограммах или других накопительных ведомостях, записи в которые производят из выписок банка и приложенным к ним первичным документам.

 

2.4. Наличность на валютном счете

 

Валютные операции, проводимые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, осуществляют через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Нацбанка, налоговым и таможенным законодательством.

Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 года № 54-1 ЗРК и «Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан», которые утверждены Правлением Нацбанка 23 мая 1997 года № 206.

Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.

Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется Приходным валютным ордером.

Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Выдача наличной валюты оформляется Поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.

Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»).

Учет операций по валютным счетам ведется на счетах 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 432 «Наличность на валютном счете за рубежом».

На основании перечисленных и других документов записи производятся банком в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого пердается предприятию.

По счетам 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» записи хозяйственных организаций производятся аналогично записям по расчетному счету. По дебету счета 431 и 432 корреспондируют с кредитом следующих счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» – на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

301 «Счета к получению» – на суммы валютной выручки, полученной в кассу;

725 «Доход от курсовой разницы» – на суммы положительной курсовой разницы при повышении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

По кредиту счета 431 и 432 корреспондируют с дебетом следующих счетов:

452 «Наличность в кассе в иностранной валюте» – на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

844 « Расходы по курсовой разнице» – на суммы отрицательной курсовой разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте.

 

2.5. Денежные переводы в пути

 

Учет переводов в пути ведется на счете 411 «Денежные переводы в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделений связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 411 при сдаче выручки являются квитанции банка, отделения связи, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п.

Пример: в пятницу 29 июля инкассатор принял в кассе предприятия выручку в сумме 142900 тенге, которая была зачислена на расчетный счет только в понедельник 1 августа. Сданная выручка будет проведена по кредиту счета 451 №Наличность в кассе в национальной валюте» и дебету счета 411 в июле; по дебету счета 441 «Наличность на расчетном счете» и кредиту счета 411 – в августе.

На счете 411 « Денежные переводы в пути» учитывают также суммы, перечисленные материнским предприятием его дочерним предприятиям, и наоборот взаимообразно на условиях возврата или средства централизованных фондов, но не зачисленные в отчетном месяце на расчетный счет или другой счет. На счете 411 могут быть также учтены суммы по полученным от материнского предприятия извещениям и другим документам, принятым банком к оплате, но не зачисленные на расчетный счет.

Благодаря применению счета 411 достигается тождество записей по счетам расчетов на предприятии.

Учет операций по счету 411 ведется в ведомости или машинограмме по каждому расчетно-платежному документу. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути на расчетный и другие счета в банках.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Хозяйствующие субъекты, совершающие операции с наличной иностранной валютой обязаны разработать (правила) вопросы приема и выдачи денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств на данном предприятии имеется касса. Помещение кассы изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Субъект хранит в своей кассе наличные деньги в разумных пределах и использует деньги из выручки в минимальных размерах. Денежную наличность сверх минимальных размеров предприятие сдает в учреждение банка для зачисления на расчетный счет.

Предприятие создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка и при сдаче в банк.

Для кассы выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о пришествии органов внутренних дел.

Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2001г. №209-II (Текст с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 12.03.02г. №310-II, и Законом РК от 23.11.2002г. №358-II)

2. “Настольная книга бухгалтера” в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 – ИНФРА-М 1998г.

3. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Бухгалтерский учет на предприятии» / /- Алматы, 1998

4. Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – Алматы: Каршы-каражат, 1998Антони Р.Н. Основы бухгалтерского учета

5. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета – 2002 г. – 17 июля.

6. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана – 2003 – № 4.

7. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда – 2002 – 9 июля.

8. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь – 2002 – №3-4.

9. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 1998

10. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 1995

11. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.

12. Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2002 г

13. Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1997-2002. Выпуск ИД «Lem» – Алматы, 2002

14. Витулева Т. Практикум по учету ОС.-Алматы: Издательский дом «БИКО»,1998

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 1999

16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 1999

17. Кураков Л.П. и др. Международные бухгалтерские стандарты. М.: Гелиос. 2000.