Реферат на тему: Аудит собственного, уставного капитала

Тема: Аудит собственного, уставного капитала

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Аудит уставного капитала

Глава 2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

Глава 3. Аудит нераспределенного дохода

(непокрытого убытка) как неотъемлемая часть

аудита собственного капитала

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал, представляющий собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности. Конкретное назначение, выполняемые функции и порядок формирования уставного капитала зависят главным образом от организационно-правовой формы предприятия.

Собственный капитал принадлежит к числу сравнительно новых объектов отечественного бухгалтерского учета, а следовательно и аудита. В Указе Президента Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», имеющем силу закона, от 26 декабря 1995 г. № 2732 этому понятию дано следующее определение: «Собственный капитал — это активы субъекта после вычета его обязательств». Иными словами, величина собственного капитала зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе[1].

Особенностью собственного капитала является то обстоятельство, что он всегда выступает в роли источника активов хозяйствующего субъекта, а следовательно неосязаем (его нельзя «потрогать руками»).

Цель написания работы — рассмотрение вопросов аудита уставного капитала. В ней дается детальная классификация и структура собственного капитала.

Основной упор был дан на раскрытие выбранной темы «аудит уставного капитала», где описано конкретное представление и дана оценка уставного капитала.

Данная курсовая работа состоит из 3-х глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Аудит уставного капитала

В условиях рыночной экономики это понятие заменило ранее существовавшее понятие «источники собственных средств».

В СБУ-2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» указывается, что к собственному капиталу относятся уставный, резервный, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Поскольку каждый из этих элементов собственного капитала имеет важное значение, остановимся на их аудите в отдельности.

В полной мере все три функции уставный капитал выполняет только в товариществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, в которых уставный капитал формируется соотвстственно за счет вклада каждого участника и подписки на акции.

Уставный капитал полных и коммандитных товариществ выполняет всего лишь одну функцшо — является имущественной основой. Этот капитал не опредсляет долю участника в управлении товарищества, так как каждый участник этих товарищсств пезависимо от его доли имеет один голос. Каким бы ни был размер уставного капитала, иптересы кредиторов товарищества обсспечиваются имуществом участииков, несущих полную (неограниченную) ответственность, поэтому он и не выполняет гарантийной функщш.

Кооперация сегодыя представлсма у нас только производственными кооперативами (артелями). Главной отличителыюй чсртой таких организаций являстся наличие иеделимого имущсства, которое образустся за счет имущественных взносов члепов кооператива. Имущественные взносы формируют псрвоначалыгый капитал производственного кооператива и предназначены для покрытия расходов по сго созданию и организации деятельности. Каждый пай, виосимый членом кооператива, является его долей в имуществе кооператива, которая исчисляется в процентном выражепии.

Таким образом, уставный капитал производствешгаго кооператива представляст собой сумму имущества, объсдиненного участниками для совместного ведения предпршшмательской дсятельности.

Для производственпого кооператива так же, как и для хозяйствешгого товарищества, характерио личное трудовое участие в нем членов-пайщиков, в роли которых обычно выступают граждане, не явлшощиеся предпринимателями. Участие в управлении делами кооператива строится по принципу «1 пайщик — 1 голос» и не зависит от размсра пая. Распределение между пайщиками полученного дохода происходит всегда с обязательным учетом характера и степепи их трудового участия, а ие только имущественного взноса. Размер уставпого капитала кооператива и порядок его формирования устанавливастся уставом кооператива. Таким образом, уставный капитал производствснного кооператива вьтолняет имущественную и гарантийную функцию.

Уставной капитал государственного предприятия — это сумма имущества, закрепленного за ним собственпиком (рсспубликаиским или местным органом власти) для осуществления предпринимательской ддеятельности. Это имущсство является неделимым, не может быть распределено по вкладам, а следовательно, на него не имеют никаких прав ни трудовой коллектив, ни отдельные трудящиеся предприятия.

Уставный капитал государствсниого предприятия, так жс как и производственнго кооператива, призван выполнять две функции — имущественную и гарантийную.

Прежде чем пристуггить к аудиту уставного капитала, аудитору следует разработать программу его проверки, которая должна, иа паш взгляц, включать следующие процедуры аудита[2]:

1) проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги;

2) проверка правилыюсти введения ссинтетического и аналитического учета;

3) проверка правилыюсти формирования уставного капитала;

4) провсрка полноты и своевременности оприходования взиосов (вкладов) учредителей;

5) провсрка обосиованности изменения уставного капитала и своевременности впсссния его в учредительные документы;

6) ипвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия;

7) разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравненшо с действущим законодателъством.

Из приведенной программы следует, что на псрвом этапс аудита уставного капитала необходимо провсрить соответствие его ввеличины, показанной в балансе, данным учредительных документов и счетов 501 «Простые акции», 502 «Привилегированные акции» и 503 «Вклады и паи» Главной книги, а также журнала-ордера № 13, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов, показывающих сумму задолженности учредителей, участников по вкладам в уставной капитал. Затем необходимо записи, произведениые в журнале-ордере № 13, сопоставитъ с данными         аналитического      учета,    т. е.    проверить     правильность

корреспонденции счетов при формировании уставпого капитала[3].

Следующим этапом аудита уставмого капитала являстся проверка правилыюсти сго формирования.

При проведении этой процедуры аудита проверяющему следует прежде всего установить, когда и в каком районе зарегистрировано предприятие, кто учредители предприятия и какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования.

Порядок формировапия уставного капитала рсгулируется законодательством и учредительными документами. В зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования он формируется по-разному. Уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацшо для осуществления его деятелыюсти (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных срсдств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных участниками, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.

В Указе Президента Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах», имеющем силу закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 и в Законе Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностыо» от 22 апреля 1998 г. № 220-1 ЗРК отмечастся, что первоначальный размер уставного кагштала равен сумме вкладов учредителей и не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного показателя на дату представлеиия документов для государственной регистрации товарищества.

Вкладом в уставный капитал товариществ с ограниченной ответственностыо могут быть деыьги, цениые бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашеншо всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

В случаях, когда в качестве вклада товариществу передается право пользования имуществом, размер этого вклада определятся платой за пользование, исчисленной за весь срок, указанный в учредительных документах.

Отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала является долей участника в уставном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. Такая доля может выражаться в части целого или в процентах.

Участники товарищества с ограниченной ответственностно обязаны внести до момента регистрации товарищества не менее 25% общей суммы уставного капитала, однако не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации ТОО.

Моментом фактического поступления взгюса в уставный капитал предприятия является: для денежных средств — дата зачисления денег на расчетный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных и нематериальных активов — дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Аудитору по данным актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов о приемке товарно-материальных запасов, накладных платежных поручений, приходных кассовых ордеров и других первичных документов необходимо проверитъ полноту и своевременность оприходования взносов (вкладов) учредителей.

При проверке необходимо выяснить следующие вопросы:

• все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации предприятия;

2) сформирован ли уставный кагштал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства;

3) что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставный капитал;

4) как определяется размср вклада участника, персдающего имущество лишь в пользование;

5) как оценивается вклад участника в стоимостном выражснии и в каких случаях требуется его оцепка нсзависимьш экспертом.

На сумму вклада участников дебетуют счет 511 «Неоплаченный капитал» и кредитуют счет 503 «Вклады и взносы в уставный капитал».

Аудитор должеп знатъ, что при регистрации или перерегистрации товарищества с ограниченной отвстственностыо уставный капитал не проверяется. Проверка его может производиться:

1) по требованию любого из участников, коими являются учредители, подписавшие учредительный договор, после государственной регистрации товарищества. Экспертиза, осущсствляемая иезависимым экспертом, оплачивается заинтерссованным участником;

2) по решению суда; и  3) по итогам каждого фипансового года — по финансовой отчетности.

Важной процедурой аудита уставпого капитала является проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительные документы.

Уставный капитал, в отличие от других источников имущества предприятия, является относителыго стабильной величиной. Решение по его изменегшю может быть принято только после его полной оплаты на общем собрании участников.

Увеличение уставиого капитала товарищества с ограниченной ответственностыо можст осущсствляться путем:

1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищсства;

2) увеличепия уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счст его резервного кагштала;

3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества, реальная стоимость которых превьшает их балапсовую стоимость. Переоцеика может быть произведена лишь независимыми экспертами;

4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это вссх остальных участников;

5) принятия в состав товарищества гювых участников.

При увеличении размера уставного капитала в порядке, предусмотренном пунктами 1-3, размеры долей участников пе изменшотся.

При увеличении уставного капитала путем внесения дополнительного взноса кем-либо из участников товарищества с ограниченной ответственностью либо вновь принимаемым участником (пункты 4-5), размер такого вклада определятся с учетом размера их предыдущего взноса собственного капитала товарищества и необходимостыо перерасчета долей всех участников в уставном капитале. В статье 23 (пункт б) Закона Рсспублики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностыо» говорится, что «всякое измснение размера уставного капитала, связашюе с принятием в товарищество с ограничешюй ответственностыо новых участников или выбытием из товарищества кого-либо из прежних участников, влечст соответствующий перерасчет долсй участников в уставном капитале на момент принятия или выбытия».

Согласно этому закону в случае увеличения уставного капитала перерегистрация ТОО не проводится. Одпако товарищество с ограниченной ответственностыо обязано извсстить орган, осуществивший его государственную регистрацшо, об увеличении уставного капитала в течение трсх месяцев со дия принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала. К моменту извещегшя должны быть внесены вклады на сумму не менее половины суммы, на которую увеличивастся уставпый капитал.

При увсличепии размера уставного капитала должна бытъ сделаыа бухгалтерская загтись: кредит 503 «Вклады и паи», дебет счетов подразделов: 10 «Нематериальные активы», 12 «Основные средства», 20 «Материальт», 22 «Товары», 42 «Денежные средства па специальных счетах в банке», 44 «Наличность иа расчетном счете» и 45 «Наличность в кассе».[4]

Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии участиика. Оно может осущсствляться путем пропорционального уменьшения размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с дсйствующим законодательством уменьшение уставного капитала допускастся только после персоналыюго письменного уведомления всех кредиторов. Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием решспия об уменьшепии уставного капитала направить всем своим кредиторам письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в официальном издании, в котором публикуются сведепия о товариществах. Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества дополнитсльных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования паправляются товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацшо товарищества.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регистрируется органом, осуществившим государ-ственную регистрацию товарищества, по истечении срока, предостав-ленного кредиторам для заявления требований товариществу. Если в оргап, осуществивший государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления товариществом доказательств исполиеиия этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала при нарушепии установленного порядка является основанием ликвидации товарищсства по решеншо суда по заявленшо заинтересованных лиц.

При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный капитал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 503 «Вклады и паи», кредит счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материалъных запасов и др.

Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где введены понятия объявленный и выпущсшіый (оплаченный) уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала акционерного общества дебетуют счст 511 «Неоплаченный капитал» и крсдитуют счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции». На активном счете 511 «Неоплаченный капитал» обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал хозяйственного товарищества. Фактически на этом счете учитьшается фиктивный капитал, т. е. «капитал (акции, облигации, закладные листы и т. п.), который, в отличие от реального (в форме денег, оборудования и др.), представляет собой не стоимость, а лишь право на получение дохода».

По мере осуществления вкладов в уставный капитал дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов и др. и крсдитуется счет 511 «Неоплаченный капитал». Если дебетовый остаток по счету 511 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что общество полностыо сформировало свой уставный капитал.

Размер объявлсшюго уставпого кагштала общества равен суммарпой номииалыюй стоимости вссх объявленных к выпуску акций и выражается в единой валюте. Общество может вьшустить и разместить все или только часть объявленных к выпуску акций.

Минимальный размер объявленного уставного капитала общества составляет: для закрытого общества — 100-кратный размер месячного расчетного показателя; для открытого общества — 5000-кратный размср месячного расчетного показателя.

Минимальный объявленный уставный капитал закрытого общества должен быть оплачен к моменту государственной регистрации общества. Открытое же общество к этому моменту должно оплатить 25% минимально объявленного уставного капитала открытого общества.

Изменение (увеличение или уменьшение) объявлешюго уставпого капитала общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не устаиовлено законодатсльством. Следует отметить, что умепьшение объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного Законом «Об акционерных обществах», не допускается.

Размер выпущенного (оплаченного) уставного капитала общества равен суммарной номинальной стоимости вьшущенных акций и не может быть для открытых обществ менее двухсот, а для закрытых обществ — менее ста размеров месячгюго расчетного показателя, законодательно установленного в Республкке Казахстан на момент внесения акционерами вкладов в уставный капитал. Кроме того, он должен состоять из оговоренного числа обыкновеиных акций, кратгюго десяти, с одинаковой номинальной стоимостью. Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25% объявленного уставного капитала общсства.

Особенности формирования уставного капитала акционерного общества требуют особо пристального внимания аудитора при проверке своевременности оплатьт акций и законности операций по их движеншо. Как известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет по счету 511 «Неоплаченный капитал» ведется по акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата сс погашения, суммы впесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения аналитического учета служат учредителъные документьт, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Сопоставляя данные реестра акционсров и учетиые данпъте по счету 511 «Неоплаченный капитал», следует проконтролировать своевременность оплаты акций и законность операций по их движеишо. В акционерном обществе открытого типа акции могут псреходить из рук в руки без согласия других акциоперов, но с обязательным внесением соответствующих изменений в реестр акционеров. Акции общества закрытого типа могут переходить из рук в руки только с согласия болъшинства других акциоиеров, если иное не оговорено в уставе. При проверке уставного капитала аудитору прежде всего нужно сверить сумму по счетам 501 «Простые акции» и 502 «Привилегированные акции» с суммой по счету 511 «Неоплаченный капитал», показывающуюся сумму задолженности по вкладам в уставный капитал, числящуюся за учредителями и акционерами по оплате подписки на акции. Если имеются значитсльные расхождения, проверяется полнота взноса в уставный капитал каждым учредителем.

Аудитор должен составить таблицу с указанием учредителей, акционеров, объявлснного взноса в уставный капитал и фактически внесенного со ссылкой на документ. Максималъшя доля фондового взноса одного учредителя не должна превьтшатъ 35%, так как нельзя допустить, чтобы один пайщик при решении общих вопросов имел более 35% голосов. Но это требование не относится к дочсрним и приватизируемым предприятиям. У них контрольный пакст акций (50% плюс одна акция) принадлежит головной фирме или Государственному комитету по имуществу.

Акционернос общество вправе по решеншо общего собрания акционеров увеличитъ уставный капитал путем увеличения гюминалыюй стоимости акции или выпуска дополнительных акций.

Аудитору следует иметь в виду, что увеличение уставного капитала акционерпого общества допускается лишь после его полной оплаты. Вьшуск акций и повышение номинальной их стоимости для их покрытия понесенных предприятием убытков запрещается.

Решение об увеличение уставного капитала принимается на общем собрании акционеров не менее чем ²/₃ голосов от общего числа акционеров. В учредительных документах закрытого общества может быть предусмотрен другой порядок принятия решения об увеличении уставного капитала.

В соответствии с действующим законодательством акционерпое общество вправе по решению общего собрагшя акционеров уменьшить уставный капитал путем уменынения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций в целях их аннулирования. Умеиьшение уставного капитала общества путем покупки и погашеиия части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставс общества. Решение об уменыпении уставного капитала акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его уставного капитала.

При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 «Простые акции» и 502 «Привилегироваиные акции» и кредитуется счет 521 «Изъятый капитал», который обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров с целыо их дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 521 «Изъятый капитал» отражается стоимость ввыкупленных у акционеров собственыых акций. При выкупе акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежпых средств и др.

Для повышения качества проверки уставного капитала далес целесообразно аудитору организовать проведение инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал предприятия.

Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основиые средства и производственные запасы, пришедшие в ннегодность, или в числе иных имущсственных прав — интеллектуальная собственность, срок полсзиого использовапия которой давно истек.

Завершающсй процедурой аудита является обобщение выявлсниых отклонений в учете уставного капитала по сравненшо с дсйствующим законодательством, разработка и обоснование предложений по их устранению. Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения нссущественны, не влиятот на закоиностъ дальнейшего функционирования предприятия, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов учета согласию аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которьте ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству хозяйствующего субъекта для устранения выявленных нарушений.

Глава 2. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного капитала

Резервный капитал (фонд) создается в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Он создается для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватаст дохода на эти цели. Иными словами, резервный капитал — это страховой капитал предприятия. Средства резсрвного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последпим уверенность в погашении предприятисм своих обязательств.

Образовапис резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае ои создается в соотвстствии с законодательством Республики Казахстан, а во втором — в соответствии с порядком, установлеиньш в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В концептуальной основе для подготовки и представления финаисовых отчстов, утвержденной постановлением Националыюй комиссии Республики Казахстан по бухгалтсрскому учету от 12 ноября 1996 г. № 2, отмечается, что «создание резервов предусматривается уставом или законом для обеспечения субъекта и его кредиторов дополиительной защитой от последствий убытков». Если в учредительных документах предприятия не предусмотрепо создагшс рсзервного фоида, предприятие не имеет права его создавать.

Хозяйствующие субъскты, для которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан предусмотрено обязательное созданис резервного капитала, показывают по статье баланса «Резервный капитал» накопленную сумму отчислений в резервиый капитал. Так, открытое акционерное общество должно создать резервный капитал для покрытия убытков общества в размере не менее 15% от его объявленного уставного капитала.

Резервный капитал общества должен быть сформировап в течение двух лет с момента государственной регистращш общества. Он формируется путем ежегодных отчислений из чистого дохода общества, размер которых устанавливается общим собранием акицонеров общества.

В случае, если в результате каких-либо выплат резервный капитал общества станет меньше 15% от его объявленного уставного капитала, общество обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Поскольку информация об образовании и размере резервного капитала является ззначимой для полъзователей при принятии решении, аудитор должсн установить, имеется ли решение учредителей (акционеров) о направлении в него дохода и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет резервного фопда. Резервный капитал учитывается в подразделе 55 одноименного названия на счстах 551 «Резервный капитал, установленный законодательством» и 552 «Прочий резервный капитал». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии резервного кагштала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал» и по дебету счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала контролируется на основе записей по дебету счетов 551 «Резервный капитал, установленный законодательством», 552 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами: подраздела 62 «Расчеты по дивидендам» и 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или педостаточности дохода отчетного года; подраздела 56 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» — на покрытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год.

Учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 13. Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 551 «Резервный капитал», приведепных в Главной книге по данным журнала-ордера № 13.

Важным элементом собственного капитала являстся дополнительный оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостыо. Для обобщения информации о ней предназначен счет 531 «Дополлитсльный оплаченный капитал». Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости рсализации собствениых акций над номинальной стоимостыо отражается по кредиту счета 531 «Дополиительный оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета дсиежных средств (431, 441, 451) или счета 334 «Прочие» подраздела 33 «Прочая дебиторская задоджснность».

Аудитору необходимо проверить правильность определения размера дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой статье с данными счета 531 «Дополнителъный оплаченный капитал» и журнала-ордера № 13 по кредиту этого счета[5].

Другим элемептом собственного капитала, требующсго внимания аудитора, является дополнительный неоплаченный капитал, представляющий собой сумму увеличения первоиачальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведениой переоценки их. Для обобщения информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и инвестиций предназначены счета 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», 542 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций» и 543 «Прочие» подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал».

Аудитору следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных вьппе счстах. По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих счстов подразделов 12 «Основные средства», 14 «Инвсстиции» и 40 «Финаисовые инвестиции», а по дебету — сумма корректировки износа по переоцениваемым основным средствам (в корреспонденции с соответствующими счетами подраздела 13 «Износ основных средств»); сумма переоценки по выбывшим основным средствам, нс перенесенная па ІІераспределепный доход в течение срока службы (в корресповденции со счетом 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» одноименного 56 подраздела); сумма персоценки по выбывшим долгосрочным финансовым инвестициям (в корреспонденции со счетом 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» или 723 «Доход от реализации ценных бумаг» подраздела 72 «Доход от неосновной деятельности»). Кредитовые обороты по счетам подраздела 54 «Дополнительный неоплаченный капитал» отражаются в журнале-ордере № 13. Аудитору следует остатки по статье «Дополнительный неоплаченный капитал» баланса сопоставить со счетами 541-543 Главной книги и с данными указанного выше журнала-ордера[6].

Глава 3. Аудит нераспределенного дохода

(непокрытого убытка) как неотъемлемая часть

аудита собственного капитала

Одним из основных слагаемых собственного капитала является нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Аудитору следует уделить присталъное внимание проверке этой статьи бухгалтерского баланса. Прежде всего необходимо сопоставить остатки на начало и конец года по ней с данными Главной книги по счетам 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» и журнала-ордера № 13, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Генеральньш планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела VII «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счстами раздела VIII «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетиом периоде получен доход, то дебетуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет 571 «Итоговый доход (убыток)».

Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года дебетуются счета подраздела 55 «Резервный капитал» и кредитуется счет 561 «Нерашределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на вьплату дивидендов и доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 562 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 55 «Резервный капитал» отражается направление средств резсрвного капитала ІІа погашепие убытка предыдущего года, а по дебету — направление сумм нераспределешюго дохода предыдущих лет на вьшлату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции со счетами подраздела 62 «Расчеты по дивидендам» и счетом 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность».[7]

В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного года, по и за предыдущие периоды.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги хотелось бы сказать, что в условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль аудита как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации аудита различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией аудита собственного капитала и в особенности аудита уставного капитала. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы и хотелось бы выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйствующих субъектов:

• Во-первых, он является имущественной основой для деятельности субъекта, т. е. первоначальным (стартовым) капиталом;
• Во-вторых, образование уставного капитала позволяет определить долю (процент) участия каждого учредителя (акционера) в субъекте, поскольку ей соответствует количество голосов участника в общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
• В-третьих, уставный капитал гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством устаповлен его минимальный размер.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. “Настольная книга бухгалтера” в 3 т. /Сост. В.М.Прудников/ Т.1 — ИНФРА-М 1998г.
2. “Принципы бухгалтерского учета” /Б.Нидлз/ — Финансы и статистика — 1997г.
3. “Теория бухгалтерского учета”/З.В.Кирьянова/ — Финансы и статистика — 1997г.
4. «Бухгалтерский учет на предприятии» /В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт/- Алматы, 1998
5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» — М.: «МАГИС», 1995.
6. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы: Каршы-каражат, 1998
7. Антони Р.Н. Основы бухгалтерского учета
8. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 1998
9. Нидез Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 1996
10. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита Алматы: Экономика, 1995
11. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
12. «О бухгалтерском учете», Указ Президента РК от 26.12.95 г. № 2732
13. Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 1994
14. Журнал «Бюллетень бухгалтера»
15. Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2000 г
16. Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск ИД «Lem» – Алматы, 1998
17. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. — Алматы, Издательский дом «БИКО», 1997
18. Формы по заполнению журналов-ордеров, 1976 г.
19. Витулева Т. Практикум по учету ОС.-Алматы: Издательский дом «БИКО»,1998
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 1999
21. Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы
22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 1999

[1] «О бухгалтерском учете», Указ Президента РК от 26.12.95 г. № 2732

[2] Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы: Каршы-каражат, 1998

[3] Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. — Алматы, Издательский дом «БИКО», 1997

[4] Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2000 г

[5] Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. — Алматы: Каршы-каражат, 1998

[6] Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск ИД «Lem» – Алматы, 1998

[7] Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 1994