Реферат на тему: Аудит расчетов по оплате труда

Тема: Аудит расчетов по оплате труда

План

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….3

1. Методика аудита расчетов по оплате труда…………………….4
2. Аудит начислений оплаты труда……………………………………..6
3. Аудит использования фонда оплаты труда…………………….16

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………….19

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………….20

ВВЕДЕНИЕ

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет».1 Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет  воздействие не столько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество»2

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом  хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования  экономических закономерностей развития нашей страны.

Для совершенствования  методов ведения бухгалтерского учета  была проведена работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для ее проведения  стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан от 29 декабря 1992 года№1098 по статистики, первичного бухгалтерского учета в народном хозяйстве», а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском  учете» от 26 декабря 1995 года №2732.1

В соответствии с этими документами Национальной Комиссией Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту (ныне Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан) с 1.01. 1997 года были введены в действие 17 стандартов  учета, Генеральный план  счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности субъектов, разработаны инструкции по его применению и порядок переход на новый план счетов, концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности и  инструкции по его применению.

Финансовая отчетность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается  в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности.

В связи с выше изложенным раскрытие темы «Учет, аудит, анализ расчета с персоналом  по оплате труда» является на сегодняшний день актуальной. Заработная плата кажется простым и ясным явлением. По договору о найме человек обязан в течение определенного времени работать на предприятии (в учреждении), а предприятие в обмен на его труд  — выплачивать определенную сумму денег.  Так совершается сделка по купле продаже труда. Стало быть, заработная плата воспринимается как цена товара.

1. Методика аудита расчетов по оплате труда

Аудит на предприятии АО  «Ромат» производиться на основании Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

Аудит – новая отрасль научных знаний. Основная цель аудита – дать  независимую оценку того  или иного финансового решения. В последнее время появилось досточно много актуальных и серьезных зарубежных и отечественнх публикаций на эту тему.

Однако, несмотря на обилие интересных и оригинальных изданий  по различныи аспектам аудита, потребность и спрос на аудиторские услуги постоянно растет.

В  соответствии с Законом об аудиторской деятельности  в Республике Казахстан  основной  целью  аудиторской деятельности является  установление   достоверной  финансовой отчетности  и соответствие совершаемых операций по законодетельству.  Всдугой стороны, клиенту нужны  необходимые рекомендации по оптимизации  налогового планирования, отражению в учете различных работ, договоров, операций.  Однако общий аудиторский план  остается объектом непосредственной  аудиторской отвественности. Наряду с составленим плана работы аудитор должен документально оформить программу, определяющий характер, сроки и объем  запланированных  процедур  аудита, требующихся для того, чтобы  выполнить полный план. Она предстовляет собой  серию инструкций  для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством  выполненных работ. Методика аудита включает в себя:

1.Цель аудита. Она знакомит клиента с  тем, что аудитор пришел на проверку и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому необходимо побробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующих материалов, а выявляение недочетов в бухгалтерской  и вообще экономической работе.

Целью аудита может быть экспертиза учета и системы внутреннего контроля и т. д. Одна из основных его целей является  оценка аудиторского риска  и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения их  допустимого  низкого уровня.

Аудиторский риск – это субъективно  установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что  в финансовой отчетности  будут обнаружены  существенные погрешности уже после завершения аудиторской проверки. Он включает в себя:

1. Необъемлемый или соственный риск;
2. Риск внутреннего контроля;
3. Риск необнаружения;

В программе указываются только те  участки работы, которые будут исследованы в ходе  аудита.

Кроме того, аудитор определяет характер проверки. По каждому проверяемому участку  следует определить характер проверки  — сплощной или выборочной.  Что же касается  первичной документации по заработной плате или по материалам, то ее можно проводить  выборочно, это целесообразнее. В свою очередь по дорогостоящим  материалам    лучше проводить  сплошную проверку. Если  проверку осуществляет бригада  аудиторов, то необходимо заранее оговорить, какие участки возьмет тот или иной аудитор.

При соствлении программы аудита расчетов по оплате труда  и если это  является основным  этапом  проверки, то лучше проводить сшлошную проверку. Для этого в программу необходимо заложить  проверку кассовых документов и авансовых отчетов, в то же время необходимо  для  аудита  расчетов по оплате труда провести  сверку с главной книгой,  и стыковку всей отчетности, по оплате труда с  ведомостями и  журналами – ордерами.

Продолжительность аудита может быть различной.  Продолжительность также  включается в программу аудита.

По результатам проверки составляется аудиторской заключение. Аудиторское заключение также входит в программу аудита. Кроме заключения, касающейся достоверности  и точной картины, аудиторский отчет может  содержать заключение  о соответствии  финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренными  соответствующими законодеательными органами.

2. Аудит начисления оплаты труда

Аудит начисления оплаты труда начинается с проверки общей суммы начислений заработной платы на АО «Ромат». Для этого для проверки используется бухгалтерский отчет за ряд лет. На основании данных бухгалтерского отчета и на основании составленного плана проведения аудита проводится аудит.

Под фондом заработной платы  понимают сумму оплаты труда, выплачиваемую работникам предприятия. В состав заработной платы входят все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок  и отдельных социальных льгот, начисленной в натуральной или денежной форме (независимо от видов источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не отработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

При проведении аудита по правильности начисления заработной платы проверяются начисленные к выплате в соответствии с платежными документами, по которым работникам были произведены расчеты по заработной плате. При этом указанные суммы проверяются «брутто», т. е. без вычета  налогов и других обязательных платежей и удержании, в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Проверка производится на основании имеющегося положения Компании по начислению заработной платы. При проверке необходимо обратить внимание на то, что суммы, начисленные за ежегодные, ежегодные дополнительные отпуска, должны начисляться в отчетном месяце  только в сумме, приходящиеся на дни отпуска  в этом месяце.

При натуральной оплате труда, предоставлении трудовых и социальных льгот сумма заработной платы включается исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент начисления.

При проверке правильности начисления заработной платы аудитор проверяет правильность начисления за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам, в процентах от дохода, в долях от чистого дохода или по среднему заработку, независимо от систем и форм оплаты труда.

К заработной плате в денежной форме относятся:

надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладам (за профессиональное мастерство);

• вознаграждения (процентные надбавки) за выслугу лет, стаж работы (надбавки за продолжительность непрерывной работы в организации);
• премии, за производственные результаты текущего характера;
• вознаграждения по итогам года;

Целью  аудита  финансовой  отчетности является  предоставление  возможности  аудитору  выразить  мнение  о  том,  составлена  ли  финансовая  отчетность по  всем  существенным  аспектам в  соответствии с  установленными  требованиями.  В  аудиторском  заключении аудитор  использует  следующие  фразы: «предоставляет  достоверную  и  объективную  картину»  или  «предоставлена  объективно  по  всем  существенным  аспектам»,  эти  термины  являются  эквивалентными  по  значению.

Аудит на предприятии АО «Ромат» в основном осуществляется ведомственным аудитом. Основной целью ведомственного аудита является представление  руководителю   точных сведений о положении финансовых дел на предприятии. Данная информация осуществляется с помощью документальной проверки. Контролю подвергается начисление заработной платы работникам, анализируются выплаты  из заработной платы. На основании ведомственной инструкции  по учету расчетов по оплате труда производится документальная проверка по начислению оплаты труда и проверка удержании  из оплаты труда.

Для проведения аудита начисления оплаты труда на АО «Ромат» ведомственный аудитор осуществляет контроль за начислением оплаты труда на основании следующих нормативных документов:

1. Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 года за № 493 – 1 «О труде в Республике Казахстан»;
2. Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий год;
3. Законом Республики Казахстан от 12. 06. 01 года « О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
4. Постановлением Правительства РК от 12 декабря 1997 года № 1251 « порядке исчисления средней заработной платы работников организаций»;
5. Инструкцией о порядке начисления и выплаты пособия по социальному обеспечению за счет работодателя, утвержденных постановлением Правительства РК от 11 июня 1999 года № 731;
6. Инструкция по статистике численности и заработной платы работников по найму, утвержденных Постановлением Национального статистического агентства РК от 19 декабря 1996 года №50;
7. Правилами удержания и перечисления пенсионных взносов в Накопительные пенсионные фонды, утвержденных Постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 года № 245.
8. Утвержденные АО «Ромат» приказами, определяющими систему и условия оплаты труда работников;
9. Положением о премировании руководящих работников исполнительной дирекции и дополнения и изменения к нему.

В ходе аудита внутренним аудитором производится выборочная проверка счета № 681 «Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда».  Производится проверка по кредиту счета №681. На этом счете отражается: заработная плата, начисленная за выполненную работу (проработанное время) по тарифным ставкам, должностным окладам;

• Выплаты стимулирующего характера (надбавки и доплаты за профессиональное мастерство);
• Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплата за условия труда, доплата за работу в ночное время, оплата за работу в праздничные дни и выходные, за сверхурочное время, за работу в районах экологического бедствия)
• Оплата за неотработанное время (оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата дополнительно представляемых отпусков, выплата выходного пособия и т. д.).
• Начисленные суммы, выплачиваемы работникам за дни временной нетрудоспособности.

В ходе проведения аудита проверяется суммы по кредиту счета 681.на данном счете, согласно Генерального плана счетов отражаются суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работников. Оплата труда на АО «Ромат» подразделяется на основную и дополнительную. Основная заработная плата – это оплата труда, начисленная персоналу за фактическое отработанное время по установленным окладам и тарифам. Дополнительная – это оплата труда, начисленная персоналу за неотработанное  на предприятии время в соответствии с законодательством о труде.

К оплате труда на проверяемом предприятии относятся: оплата отпусков, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, оплата специальность перерывов в работе, оплата льготных часов подростков, выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту  работы, а также  при временном заместительстве, оплата  вынужденных простоев.

Проанализируем  основные технико-экономические показатели  за 2000 год для   проведения аудита  в АО «Ромат», технико-экономические показатели  отражены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ доходов и расходов по итогам 2000года характеризуется следующими данными:

Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие по итогам 2000 года получил  валовой доход в сумме 1455630,0 тыс. тенге.

При аудите использования труда на АО «Ромат» установлено, что расходы по оплате труда занимают  одну треть от общих затрат. Что подтверждается данными таблицы. Предприятию необходимо рассчитать оптимальную потребность в административном аппарате и сократить  эти расходы. Рассмотрим финансовые показатели предприятия  по итогам 2001 года, которые приведены в таблице 2

Таблица 2

Финансовые показатели по итогам  2001 года

Аудит начисления заработной платы начинается с определения общего состава  заработной платы, начисленной всему составу работников АО «Ромат» за определенный период времени. Для проведения внутреннего аудита в работе взяты годы 2000 год и 2001 год.

Аудит использования оплаты труда начинается с проверки правильности применения   сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии  формами и системами оплаты труда. При проверке затрат на оплату труда  аудитор должен иметь ввиду, что в состав их входят:  стоимость продукции, выдавемой в порядке  натуральной оплаты работникам предметов ( фирменной одежды, обмундирования);, выплаты, обусловленные  регулированием труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу  в пустынях, безводных и высокогорных областях, надбавки к зарботной плате  за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми климатиескими  условиями.).

Тщательному изучению аудитором  должны  подлежать выплаты, предусмотренные законодательством о труде. Значительную часть  этих расходов составляют  выплаты вознаграждения за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков.

При проверке следует  обртить внимание на  обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчтсления от этих сумм). Если отпуска  предостовляются неравномерно на протяжении года с езонным характером работы, то целесообразно создавать на предприятии резерв на отпуска. Если предприятие создало резерв на отпуска то устанавливается обоснованность  операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам  работников».

Оплата труда начисляется и выплачивается согласно изданных Постановлений правительства Республики Казахстан и других нормативно – правовых актов. Исполнение данных Постановлений и нормативно – правовых актов обязательно для счетных работников предприятия, в частности работников АО «Ромат», проверка начисления и выплат – обязанность внутреннего аудита. Но помимо начисления  и выплаты заработной платы работникам, в Республике Казахстан производятся определенные удержание из заработной платы. Одним из них является удержания в пенсионный фонд. В Республике Казахстан с 1 января 1998 года действует новая система пенсионного обеспечения.  В связи с этим и на основании Закона Республики Казахстан  « О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» и постановления Правительства Республики Казахстан № 1733 « Об утверждении порядка исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов и осуществления выплаты пенсий из Государственного центра по выплате пенсий» с 1 января 1998 года перечисляются обязательные пенсионные  взносы в Государственный накопительный фонд через Государственный центр по выплате пенсий.

Однако следует отметить, что из — за неправильного оформления платежных документов, указания соответствующих реквизитов затрудняется полное, своевременное зачисление сумм на счет плательщика.

Аудиторскими проверками установлены часто встречающиеся ошибки в части правильности начисления пенсионных взносов:

—         Отсутствие кода назначения платежа в платежных поручениях;

• Неправильное формирование списков работников к платежным поручениям.
• Списка фамилий (дата, фамилия, отчество, дата рождения). В этой связи с целью своевременного и полного зачисления средств, исключая утерю пенсионных отчислений каждого вкладчика, необходимо правильно указывать реквизиты вкладчиков.

Согласно статье 13 Законы Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 1998 года» определено, что юридические лица с иностранным участием, представительства и филиалы иностранных юридических лиц перечисляют обязательные пенсионные взносы в Государственный центр по выплате пенсий в размере 15% от фонда оплаты труда только в части граждан Республики Казахстан.

Согласно пункту 23 Постановления Правительства Республики Казахстан от 10 декабря 1997 года № 1733 обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды уплачиваются юридическими лицами за физических лиц.

Основными удержаниями из фонда оплаты труда являются:

1. Индивидуальный подоходный налог;

2.Обязательные пенсионные отчисления.

В связи с этими отчислениями основными направлениями в деятельности аудита является проверка правильности начисления корпоративного подоходного налога и обязательных пенсионных взносов. Кроме данного контроля при проведении аудита подлежат проверке своевременность и полнота перечисления платежей по назначению.

Используя в  повседневной работе  законодательные  и  нормативные  акты,  работодатель  и  бухгалтер  встречаются  с  различными  понятиями: «доходы  в виде оплаты  труда», «заработная  плата», «минимальная  заработная  плата», «средняя  заработная  плата».

Такое  разнообразие  используемых  понятий  вызывает  необходимость  разобраться в  их  значении, единстве  и  различии.

К  сожалению,  не  все  эти  значения  имеют  законодательное  определение,  что  создает  определенные  трудности  в  практической  деятельности  бухгалтеров  и  нередко  является  причиной  ошибок.

Наиболее  емкое  из  всех  перечисленных  здесь  понятий  и  по  смыслу объединяющие  их  все – «доходы  в  виде  оплаты  труда». Понятие «доходы  в виде оплаты  труда» определяет, что  к оплате  труда,  кроме  начисленной заработной  платы, могут быть  отнесены  и  другие  доходы  работника.

Понятие  «доходы  в  виде  оплаты  труда»  используется  в  целях  исчисления  подоходного  налога  с  работника.

Так,  согласно  положениям  ст.10  Закона  РК «О  налогах  и  других  обязательных платежах  в  бюджет»  к  доходам, получаемым  в  виде  оплаты  труда,  кроме  начисленной  заработной  платы,  относятся  различные  затраты  работодателя  на  своего работника, в  т.ч.:

• расходы работодателя  на  возмещение  затрат  работников,  не  связанные  с  его  деятельностью (например  покупка  жилья,  оплата  обучения  в учебном  заведении, затраты  на  содержание  ребенка  работника  в  детском  саду и т.п.);
• списание по решению  работодателя  долга  или  обязательства  работника  перед  ним;
• затраты работодателя на  оплату  страховых  премий  по  добровольному  страхованию  жизни  или  здоровья  работника  накопительного  характера и т.д.

Таким  образом в целях  налогообложения в  оплату  труда  работника  должны  быть  включены  затраты  работодателя  на  него, которые  не  вызваны  производственной  необходимостью.

Перечень  таких  затрат  определен  ст.10,  в  то же  время  не ограничен ею  и  позволяет  расширить  его.

Вероятно,  было  бы  целесообразнее  определить  перечень  расходов  работодателя  на  работника,  связанных  с  производственной  необходимостью,  не  входящих  в  состав  оплаты  труда,  т.к. этот  перечень  более  конкретен,  ограничен  и  позволял бы  все  остальные  затраты  работодателя  на  своих  работников   рассматривать как  оплату  труда.

В  различных  законодательных  и нормативных  актах  отправной  точкой  в  расчетах  различных  платежей  является  «фонд  оплаты труда».

Так, до 1999 года  во  внебюджетные  фонды  размеры  отчислений  утверждались  в  процентах  относительно «фонда оплаты  труда» (ФОТ) (законы  о  республиканском  бюджете  на  соответствующие  годы), при  этом  законодательного  определения  «фонда  оплаты  труда»  дано  не  было.  Аналогичная  ситуация  сохраняется  и  в  текущем периоде.

В  Закон РК «О  труде  в Республике Казахстан»  от 10.12.1999г. № 493-1  также  нет  определения  этому  понятию. Только  в  Инструкции  № 46  «О  порядке  исчисления  и  уплаты  социального  налога» дан  перечень  выплат, которые  входят  в  фонд  оплаты  труда  при  исчислении  социального  налога.

Некоторые  работники  бухгалтерских  служб,  не  имея  других  законодательных и нормативных  актов,  ошибочно  стали  пользоваться  перечнем  выплат, входящим  в  фонд  оплаты  труда  для  исчисления социального  налога,  в  расчетах  других  показателей.  Например,  при  составлении  статистических  отчетов  по  численности  и заработной  плате. Хотя  в  этом  случае  следует  руководствоваться  «Инструкцией  по  статистике численности  и  заработной  платы,  работающих  по  найму»,  утвержденной  постановлением  Национального  статистического  агентства  РК  от 19.12.1996 г.  № 50 (дополненная  и  переработанная).  Именно  в   этой  инструкции дано  понятие  «фонд  заработной  платы» (ФЗП)  и  установлен  перечень  выплат,  включаемых  в  него.

Если  сравнивать  перечень  выплат  работникам,  включаемые  в ФОТ  для  исчисления  социального  налога  и ФЗП для  систематических  отчетов,  то  выяснится, что  они  существенно  отличаются, так  как  ФОТ вошел  в  ряд  выплат,  не  включаемых  в ФЗП.

В  Законе  РК «О труде  в Республики  Казахстан»  дается  разъяснение,  что  такое  заработная  плата: «заработная – плата вознаграждение (доход)  за  труд  в  соответствии с  его  важностью, количеством  и  качеством»,  выплачиваемое  работодателем  работнику  в соответствии  с индивидуальным трудовым договором (контрактом). Хотелось бы  отметить, что  в  соответствии с данным  Законом размер  заработной  платы  устанавливается  работодателем  самостоятельно и  оговаривается в  индивидуальном  трудовом  договоре.  В  то  же  время  ее  размер не  может  быть  ниже установленной законодательством  Республики  Казахстан  минимальной  заработной  платы.

Согласно  статье  этого  Закона «минимальный  размер  заработной  платы – гарантированный  Конституцией  Республики  Казахстан  минимум денежных  выплат  работающим  по  найму  лицам  в  организациях  независимо  от  форм  собственности».

Минимальный  размер  заработной  платы  ежегодно  утверждается  Законом  РК  «О  республиканском  бюджете».

Так  минимальная месячная    заработная   плата (ММЗ) в 1999 г. была  утверждена в  размерах: с 01.01 по 01.04 99 г. – в  размере 2440 тенге, с   01.04. по 01.10.99г. – 2650 тенге,  с  01.10 по 31.12.99 г.– 2680 тенге, на 2000г. – 2680 тенге, на 2001г. – 3484 тенге и 2002 г. — 4181 тенге.

Таким образом, в  настоящее время  государство прямо ограничивает только минимальный  размер оплаты  труда  и  не  устанавливает  верхний  ее предел.

Однако  это  не  означает, что  государство  никак  не  влияет  на  уровень  оплаты  труда. Для  этого  государством  используются  косвенные методы  воздействия. Например,  методом  обложения оплаты  труда  налогом.

В  отношении  средней  заработной  платы  в Законе «О труде  в  Республики  Казахстан»  сказано,  что  порядок  исчисления  средней  заработной  платы  работников  организации  устанавливается  законодательством  Республики  Казахстан (ст.78 Закона).

Необходимость исчисления  среднего заработка  вызвана  тем,  что при определенных  событиях  законодательными  актами  предусмотрено  сохранение за  работником  среднего  заработка либо  расчет  выплат  зависит от  размера  средней  зарплаты, а из этого складывается и аудит  удержании из фонда оплаты труда.

Так,  законом  РК «О труде  в  Республики  Казахстан»  предусмотрено сохранение  средней  заработной  платы  при  направлении  работника  для  повышения  квалификации  или  переподготовку  с  отрывом  от  производства,  при  оплате  ежегодного  трудового  отпуска,  выплате  выходного  пособия,  при  расторжении  трудового  договора  в  связи  сокращением  штатов  или  ликвидацией  организации  и т.д. Наиболее  часто  встречаются  виды  событий,  при которых  производится аудит на предприятии АО  «Ромат» приведены в таблице 3

Таблица 3

Основные законодательные акты, нормативные документы, которые прменяются  при проведении аудита в АО «Ромат»

Исчисление средней заработной платы работника, и удержания из них  должно производиться  в соответствии с Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942. Данная Инструкция введена  в  действие с 01.01.2001г.

В то же время эта Инструкция не регламентирует порядок исчисления средней заработной платы работников для  расчета пенсионных  выплат и определения заработной платы, уплаченной в результате повреждения здоровья, т.к. в этих случаях предусмотрен специальный порядок. Для  расчета пенсионных  выплат порядок исчисления средней заработной платы регламентируется пенсионным законодательством.

Гражданский кодекс Республики Казахстан устанавливает специальный порядок расчета средней заработной платы для определения заработка (дохода), уплаченного в результате повреждения здоровья.

При наступлении остальных событий, когда требуется определение средней заработной платы, следует руководствоваться положениями Инструкций, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942.

Точность расчета сумм, подлежащих выплате работнику исходя из среднего заработка и вычетов, зависит от правильности определения следующих  4 показателей, которые используется при проведении аудита:

• расчетного периода;
• размера заработной платы;
• среднего дневного (или часового) заработка;
• средней месячной заработной платы.

При определении расчетного периода  следует исходить из того, что по Инструкции расчетным показателем периода считается 12 календарных месяцев с 1-го по 1-е число, предшествующих событию, если период отработан полностью. Если же период  отработан не полностью  (т.е. менее года) – учитывается фактически отработанное время, предшествующее событию.

Из  расчетного периода во всех случаях исключают праздничные  дни, установленные законодательством. В 2002 году таких дней девять: 1 и 2 января, 8 и 22 марта, 1 и 9 мая, 30 августа, 25 октября, 16 декабря.

В оплате труда учитывается начисленная заработная плата с учетом доплат, надбавок, премий и других выплат, предусмотренной  применяемой системой оплаты труда. При определении размера заработной платы необходимо учесть три особенности:

• доплата и премии учитываются по сроку начисления, а не по факту выплаты;
• в оплате труда за неполный расчетный период доплаты и премии учитываются пропорционально отработанному времени;
• в оплате труда не должны учитываться выплаты, перечень которых определен Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. №1942:

Перечень  выплат, которые не учитываются при исчислении заработной платы (согласно постановлению Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942)

1. Компенсация за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск.
2. Социальные пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
3. Пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам при предоставлении ежегодного трудового отпуска.
4. Компенсация работникам, направляемым в служебные командировки.
5. Доплаты и надбавки, устанавливаемые взамен суточных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков.
6. Полевое довольствие работникам, занятых на полевых работах.
7. Компенсация при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией.
8. Компенсация расходов при использовании личного имущества работника (физического лица) в производственных целях на основании соглашения сторон.
9. Стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обезжиривающих средств, молока и других равноценных пищевых продуктов для лечебно профилактического питания в соответствии с законодательством.
10. Выплаты по возмещению вреда жизни и здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей (кроме выплат в части утраченного заработка).
11. Материальная помощь (денежное пособие), оказываемая работникам работодателем (при рождении ребенка, для оплаты медицинских услуг, на погребение и других случаях).
12. Единовременные поощрительные выплаты (включая единовременное денежное вознаграждение) в связи с праздничными датами, установленными действующим законодательством, юбилейными датами, за образцовое выполнение должностных обязанностей, за безупречную трудовую деятельность, с выходом на пенсию, производимые работодателем за счет фонда оплаты труда.
13. Пени, выплачиваемые работником работодателем при задержке выплаты заработной платы по вине работодателя и за несвоевременное перечисление обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством.
14. Расходы, связанные с обучением и повышением квалификации работников.
15. Выплаты компенсаций и социальных гарантий, предусмотренных дополнительно в коллективном договоре и (или) актом работодателя, за счет средств работодателя.
16. Денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных смотрах, конкурсах и соревнованиях.

Определение среднего дневного заработка  имеет некоторые особенности в зависимости от вида события, в связи с которым определяется его размер.

Таким образом, законодательно определено обязательное для всех значение «минимальная заработная плата» (Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий год) и понятие «средняя заработная плата». Так как порядок расчета средней заработной платы зависит от вида события, связи с которым она определяется, то специальные порядки ее расчета установлены Гражданским кодексом (при определении возмещения утерянного заработка), Законом «О пенсионном обеспечении в РК» (для определения размера пенсий) и общий порядок для других событий – постановлением Правительства.

Как говорилось ранее, государство напрямую не диктует работодателю условия оплаты труда его работников.  Координирующая роль государства заключается в утверждении единых тарифных ставок, порядка оплаты труда в государственном секторе, установления уровня минимальной заработной платы.

В то же время, несмотря на то, что непосредственными регуляторами оплаты труда является рынок труда, а также коллективные и индивидуальные трудовые договоры, государство косвенно также воздействует на этот показатель.

Такое воздействие реализуется путем налогообложения  оплаты  труда. В настоящем периоде существует два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального налога и удержания подоходного налога с оплаты труда работников.

С целью формирования доходной части бюджета на социальные программы, а также косвенно в качестве сдерживающего фактора увеличения оплаты труда с января 1999 года введен социальный налог в виде начисления на оплату труда (ЗРК от 24.12.98 г. №333). За два года действия  этого налога неоднократно вносились изменения в размер ставок, облагаемую базу, отчетность. Последние изменения внесены Законом РК от 03.05.2001 г. № 183-II., которым ставка налога с 01.07.2001 г. понижена с 26 до 21 %.

Таким образом, по социальному налогу по состоянию на 01.07.2001 года действуют следующие положения.    Плательщиками социального налога являются юридические и физические лица  — предприниматели, производящие выплаты физическим лицам в виде оплаты труда.

Облагаемой базой с 1.02.2001 года является фонд оплаты труда работников, т. е. с этой даты действует единый порядок начисления социального налога на оплату труда, включая иностранных работников. Основная ставка  налога для юридических лиц с 1.07.2001 года – 21% от фонда оплаты труда (в 2000 – 26%). Более низкие ставки установлены для благотворительных фондов и обществ инвалидов. Затем часть выплат, входящих в фонд оплаты труда, п. 3 ст. 104 – 7 Закона РК «О налогах…» исключается из облагаемой базы. В основном то выплаты социального направления, а также затраты работодателя на работников, вызванных производственной необходимостью. Аудиту необходимо обратить внимание на то, что Законом Республики Казахстан от 23.01.2001 года №147 – II внесены изменения в пункт 3 ст. 104 – 7 Закона «О налогах…», устанавливающий перечень выплат, на которые не начисляется налог. Социальный налог уплачивается в бюджет ежемесячно за счет средств работодателя не позднее 15 числа следующего месяца независимо от факта выплаты заработной платы, по месту нахождения плательщика.

Самой проблемный вопрос для бухгалтеров является то, что социальный налог исчисляется  исходя из фонда оплаты труда работников за минусом пенсионных начислений и отнесением данной суммы на затраты предприятия. К сожалению, ни Закон «О налогах…», ни инструкция №46 не дают однозначного ответа. Аудитору очень сложно проверить  и дать рекомендации, так как этот вопрос законодательно не закреплен. Налоговые органы читают, что социальный налог должен начисляться на такие затраты, ссылаясь на то, что в Законе и Инструкции сказано: оплата труда и другие выплаты, относящиеся к ним, облагаются социальным налогом независимо от источника финансирования. На самом деле это выглядит не так однозначно. В перечне, включаемых в фонд оплаты труда, согласно приложения №5 к инструкции №46 ничего не сказано о выплатах за счет чистого дохода. В приложении № 5 к декларации о СГД «Затраты на оплату труда» расходы на работников за счет чистого дохода приведены только справочно, и не учитываются у работодателя в вычетах как затраты на оплату труда.

Согласно новому Налоговому кодексу, вступающему в силу с 1.01.2002 года, объектом обложения социальным налогом будут  (ст. 316) являться «расходы работодателя», выплачиваемые работникам в виде доходов, определяемых в соответствии со статьей 149 пункт 2 «к доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды».

Как  видим, в новом налоговом кодексе при определении объекта обложения социальным налогом не используются понятия «фонд оплаты труда» или «доходы в виде оплаты труда».  Следовательно, в период проведения аудита удержания из оплаты труда проверяется  соответствие  удержании соответствующим законам государства. В ходе аудита устанавливается наличие искажений, допущенных предприятием.

Искажения могут быть вызваны дей­ствиями управленческого персонала и наемных работников. Борьба с предна­меренными искажениями по вине управленческого персонала должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля или упро­щения чрезмерно усложненной организационной структуры.

При рассмотрении искажений, со­вершенных по вине наемных работников, следует особо выделить материаль­но ответственных лиц, выполняющих функции получения, хранения и отпуска материальных ценностей и денежных средств. От деятельности материально ответственных лиц напрямую зависит законное использование средств пред­приятия. Осуществляемый с их помо­щью кругооборот средств, проходящих через сферы производства, обращения и распределения, регулируется юриди­ческими нормами. Правонарушения, совершаемые с использованием в ко­рыстных целях своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами, которые представляют собой сознательные искажения (когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представля­ется как осуществленная).

Искажения делятся также на денеж­ные и материальные по объекту посягательства.

Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей. Соотношение между этими двумя ти­пами определяется и изменяется в со­ответствии с характером экономической ситуации в обществе. Денежный тип злоупотреблений преобладает в период общественной стабильности, устойчи­вости расчетно-денежных отношений и уровня цен. К материальному типу зло­употребления тяготеют преимуществен­но во время материального дефицита, неустойчивости покупательной способ­ности денег, резкого колебания цен и регионального разрыва между ними.

Искажения бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете.

К таким искажениям относятся не­полнота учета фактов хозяйственной жизни, необоснованность учетных за­писей, ошибки в периодизации, ошиб­ки в оценке, неправильное или недо­статочное отражение информации в от­четных формах.

Неполнота учета фактов хозяйствен­ной жизни часто встречается из-за сла­бого знания правил учета и приводит к занижению отчетных данных. Напри­мер, поступившие от поставщиков то­вары, приобретенные по договору по­ставки или купли-продажи, организа­ция не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их при­емки; или предприятие не учло штра­фы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, вы­данные на его имя.

Необоснованность учетных записей означает, что факт хозяйственной жиз­ни отражен в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой дан­ного типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обосно­ванности приводят к завышению пока­зателей отчетности.

Ошибки в периодизации связаны с не­верным распределением операций по учетным периодам, например, когда их отражают в Главной книге и отчетнос­ти «не своего» отчетного периода. Су­ществует два рода таких ошибок — ран­нее и позднее закрытие счетов. В пер­вом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во вто­ром — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем пери­оде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к за­нижению отчетных данных, а позднее к их завышению.

Ошибки в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены акти­вы или пассивы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задол­женность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитан износ; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производ­ства и др. Так как в российском учете каждое изменение в отчетности прово­дится по Главной книге, то решение считать обнаруженную неверную оцен­ку ошибкой в отчетности или текущем бухгалтерском учете принимается ауди­тором в каждом случае индивидуально. Очевидно, что ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к зани­жению итога баланса. Поэтому на на­личие таких ошибок следует проверять и активы, и пассивы баланса организа­ции.

Неправильное или недостаточное от­ражение информации в отчетных фор­мах возникает из-за неправильного пе­реноса сальдо счетов в отчетные фор­мы (использования прибыли над ее балан­совой величиной — по статье «Прочие активы». К данному типу ошибок при­числяют и недостаточность информа­ции в отчетности, т.е. отсутствие пояс­нений и расшифровок, требуемых как по казахстанским, так и по международ­ным стандартам.

3. Аудит использования фонда оплаты труда.

При проведении аудита использования фонда оплаты труда аудитор должен  проверить правильность отражения в учете  операций, связанных с дебиторской задолженностью. Пристальное внимание аудитор должен обратить  внимание на  «Прочую дебиторскую задолженность». Остатки на начало одного периода должны соответствовать отстаткам  на конец предыдушего периода. При аудите  использования  фонда оплаты труда  проверяется счет 333 «Задолженность  работников и других лиц». На этом счете указывается задолженность  работников  по суммам, выданным в подотчет на административно – хозяйственные нужды, по возмещению материального ущерба, по предоставлению работникам займов и другим операциям.

Подотчетными называются денежные средства, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие расходы и на расходы по командировкам. Аналитический учет  расчетов  ведется по каждой  авнсовой выплате. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенным к ним документам, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных  распорядителем кредитов. Прежде выясняется кому они выданы. Из практики  известны случаи, когда  выдавались такие суммы вышестоящим органам. В некоторых организациях допускается  скрытое авансирование  рабочих и служащих под видом выдачи аванса  на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно проверить, имеются ли командировочные  удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам. Необходимо проверить своеврененно ли  подотчетные лица предостовляют  отчеты и своевременно ли сдаются в кассу неиспользованные средства.

Аудитор должен  тщательно проверить  достоверность приложенных  к авансовым отчетам  документов и  законность их оплаты по ним.  При необходимости производятся встречные проверки.

Учет расходов с подочтными лицами производится на отдельном   субсчете счета 333 «Задолженность  работников и других лиц». При выдаче сумм в подотчет  на административно – хозяйственные нужды дебетуется этот субсчет и кредитуется  счет 451 «Наличностьв кассе в национальной валюте». При возврате  неизрасходованных сумм сумм  кредитуется счет 333 «Расчеты  с подотчетными лицами» и дебитуется счет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»,

Далее аудитор проверяет суммы по возмещению материального ущерба. Особенно необходимо уделить внимание  изучению фактов  списания  недостач, потерь на ихдержки производства, котрые должны относиться  на виновных лиц.

Кроме того аудитр проверяет  правильность ведения  расчетов  с работниками по предоставленным займам  и прочим операциям. По предоставленным работникам займам  дебитуется счет 451 «Наличностьв  кассе  в национальной валюте», а по мере погашения делается обратная проводка.

На сумму недостач, выявленных в отчетном году  и признанных виновными лицами  или присужденны  к взысканию  с них судебными органами дебитуется счет 333 «Задолженность работников и других лиц» и  кредитуется счет 611 « Доходы будующих периодов», а на сумму недостач, взысканных с виновных лиц. По окончании проверки  аудитор должен дать заключение по  проведнию аудита  использования  фонда оплаты труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив тему «Учет, аудит  и анализ расчетов по оплате труда» установлено, что основная цель данного дипломной работы было изучение учета личного состава рабочего времени, ознакомится с организацией учета выработки и оплаты труда, ознакомление с проведением внутреннего аудита по оплате труда  перонала, проведение анализа оплаты труда.

В ходе  работы над дипломной работой  были изучены законодательные акты о труде, материалы АО «Ромат», ознакомлена с заключениями как внутренного, так и внешнего аудита.

Как показали материалы  бухгалтерской отчетности  АО «Ромат»при осуществлении аудита руководствуются в основном законодательными актами Республики Казахстан, состав которых отражен в таблице

Согласно отчетных данных предприятие имеет значительные суммы начисления на оплату труда. Задачами аудита является проверка правильности  начисления на оплату труда. При установлении нарушений необходимо  довести данный факт до сведения руководства. По имеющимся фактам нарушения принять определенные меры. Если нарушения не  значительные, то устранение возможно по приказу руководства. При значительных нарушениях данные факты, по усмотрению руководства доводятся следственных органов.

Отклонения в ту или иную сторону в части начисления заработной платы может привести к отклонению в отчислениях в государственный бюджет налогов и неналоговых платежей. Следовательно, по результатам аудита необходимо произвести до начисления  налогов в государственный бюджет.

Кроме того, необходимо определить мотивы  искажения бухгалтерс­кой отчетности и оценить их. Оценить мотивы искажения  довольно сложно. Чтобы устранить риски не выявле­ния существенных отклонений в ходе аудиторской проверки, необходимо про­извести классификацию искажений в бухгалтерской отчетности и раскрыть механизм их совершения. Искажения разделяются на существенные и несущественные. Ис­кажения считаются несущественными, если их пропуск (или не обнаружение) аудитором в процессе проверки не из­менит показателей бухгалтерской отчетности таким образом, что это введет в заблуждение пользователей, которые могут принять неверные решения, ос­нованные на данной отчетности.

Согласно п. 2.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существен­ность и аудиторский риск» «под уров­нем существенности понимается то пре­дельное значение ошибки бухгалтерс­кой отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью веро­ятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выво­ды и принимать правильные экономи­ческие решения» кроме того, необходимо. Определить наличие определенных ошибок.

Бухгалтерские ошибки возникают в результате неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций. При этом осо­бо выделяют ошибки, приводящие к за­нижению или завышению объектов на­логообложения, вследствие которых искажаются результаты финансово-хо­зяйственной деятельности предприятия, отражаемые в отчетности, и в итоге не­правильно исчисляются налоги.

Преднамеренные ошибки являются средством деловой политики организа­ций, в частности акционерных обществ. Составной частью общей деловой по­литики акционерных обществ следует считать балансовую политику, т.е. со­знательное воздействие на форму и со­держание публикуемых балансов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2002 года.
2. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года №2732.
3. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г. № 139-II.
4. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год
5. Закон РК от 10.07.98 г. № 281-1 « Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями от 15.12.99 г. № 497-1. 7.Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.99 г. № 440-1.
6. Дюсембаев К. Ш. «Аудит и Анализ финансовой отчетности», Алматы. «Каржи – Каражат», 1998 год.
7. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №7 (132), июль, 2001 год.
8. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная Комиссия Республики Казахстан, — Алматы, 1996 .
9. Постановление Правительства Республики Казахстан от 10декабря 1997 года № 1733 «Об утверждении, перчислении обязательных пенсионных взносов»
10. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. — Бухгалтерский учет. № 3, 1998.
11. Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности» Минск ООО Новое знание.2001
12. Родостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центрр Аудит. 1998 год.

1 Казахстан – 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. Алматы. Раритет. С. 68

2 Там же

1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, «О бухгалтерском  учете» от 26 декабря 1995 года №2732