Обязательства хоз субъектов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава 1. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

• ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ. .   5

1.2.     БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .    9

Глава 2. НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ .  13

2.1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА. . . . . . . . . .  .   13

2.2. ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .   . 16

Глава 3. КОНВЕРТАЦИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В ДОЛГОСРОЧНУЮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .  20

3..1. РЕФИНАНСИРОВАНИЕ  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

3.2. УСЛОВНЫЕ УБЫТКИ И ОЦЕНОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Методологически и организационно учет  подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации,  пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.

С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами РК «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета все больше соответствует международным бухгалтерским стандартам ( в особенности американскому стандарту GAAP).

Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

ГЛАВА 1.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

• ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ.

Краткосрочные (или текущие) обязательства опреде­ляются как обязательства для ликвидации которых исполь­зуются ресурсы классифицируемые как текущие активы, или принятие других текущих обязательств. Наиболее хара­ктерными видами текущих обязательств являются кредитор­ская задолженность, краткосрочные векселя, дивиденды к вы­плате, отнесенные на расходы периодоначисленных обяза­тельств, авансы и возвращаемые депозиты, предоплаченные не заработанные доходы, налоговые платежи, условные плате­жи, подлежащая погашению в текущем периоде часть долго­срочной задолженности, кредиторская задолженность до вос­требования.

Погашение текущих обязательств требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств дол­госрочных. Еще один отличительный признак текущих обяза­тельств состоит в том, что они обращаются в денежные сред­ства или используются в течение одного цикла деятельности компании или в течение года после даты составления балансового отчета (в зависимости от того, какой из данных проме­жутков времени дольше). Нормальный цикл деятельности ор­ганизации представляет собой средний промежуток времени с момента затраты денежных средств на приобретение товаров или услуг до момента времени, когда эти товары или услуги вновь обращаются в денежные средства (после их продажи, пе­реработки). Данный цикл включает следующие фазы: затрата денежных среде i и на приобретение ТМЗ, переработка ТМЗ в готовую продукцию, продажа продукции в кредит (путем от­крытия дебиторской задолженности), погашение дебиторской задолженности и поступление денежных средств. Поскольку для погашения текущих обязательств используют­ся текущие активы, срок их жизни один и тот же.

Кредиторская задолженность, иначе называемая счетами к оплате или торговыми счетами к оплате, представляет собой форму расчета за товары и услуги, приобретаемые в ходе пе­риодически повторяющихся операций компании и используе­мые в производстве (в качестве сырья) или для перепродажи. Таким образом, этот вид задолженности используется для осу­ществления оплаты торговых операций, обслуживающих ос­новную деятельность компании. Срок погашения кредитор­ской задолженности оговаривается в контракте между поку­пателем и поставщиком или определяется поставщиком в ка­честве условия поставки товара.

Краткосрочные векселя могут применяться в тех же целях, что и кредиторская задолженность, а также служить для опла­ты товаров и услуг, не используемых в основной деятельности компании. К краткосрочным векселям также относятся дол­госрочные обязательства, подлежащие погашению в текущем учетном периоде.

В зависимости от оговоренных при размещении векселя условий данный вид обязательств может обеспечиваться или не обеспечиваться теми или иными активами компании. В ка­честве обеспечения векселя выступает закладная на имущество компании — должника  или право удержания (ареста) имущест­ва за долги в иной форме. При размещении векселя юридически оговаривается, какие именно активы используются в каче­стве его обеспечения. При наличии у компании краткосроч­ных обязательств по текущим векселям в ее отчетности долж­ны быть отражены условия соглашения о размещении векселя и конкретно указаны активы, используемые в качестве обеспе­чения. В ряде случаев пользующаяся надежной деловой репу­тацией и доверием кредиторов компания может расплатиться и векселем без обеспечения.

Различают процентные и беспроцентные векселя. На про­центном векселе указывается ставка процента по нему, на­зываемая объявленной ставкой процента.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывает­ся, однако это не означает, что по ним не выплачивается ни­каких сумм, кроме номинальной стоимости. Независимо от особенностей оформления все коммерческие инструменты размещения задолженности в явной или неявной форме пред­полагают выплату процентов, что отражает динамику стоимо­сти денег во времени. По беспроцентным векселям выплачи­вается фактическая ставка процента  или доход , совпадающая с рыночной ставкой процента или уровнем доходности краткосрочных вложений денежных средств. Фактическая ставка процента используется в качест­ве ставки дисконтирования будущих выплат по задолженно­сти до их текущей стоимости.

В обмен на процентный вексель выпустившая его компания получает товары и услуги или другие активы от поставщика, за которые на дату его погашения она выплачивает номиналь­ную стоимость векселя плюс процент за один или более пери­одов его начисления.

Если указанная на векселе ставка процента достоверно отра­жает степень риска, принимаемого получившей его стороной, то объявленная и фактическая ставки процента совпадают. Покажем проводку расчета компании-векселедателя за по­лученные активы векселем на следующем примере. 1 сентяб­ря 2000 г. компания приобрела станок стоимостью 20 000 условных единиц, расплатившись векселем со сроком погашения один год и ставкой в 15%. Эта операция должна быть отражена в бухгалтерском журнале компании следующим образом:

=      Денежные средства           20 000

Краткосрочный вексель              20 000

По окончании отчетного периода компания-векселедатель должна занести в бухгалтерский журнал корректировочную за­спись (запись, отражающую корректировку данных учета, а не самостоятельное хозяйственное событие), показывающую начис­ление процента по векселю в течение оставшихся четырех меся­цев 2000 г

Начисленные aaipaibi no выплате процента (10000х0,15х4/12)          1000

Задолженность по выплате процента         1000

При составлении годовой отчетности за 2000 г. компания-векселедатель отражает затраты на выплату процента в отчете о прибылях и убытках. Это затраты за последние четыре ме­сяца 2000 г. (в течение которых стали начисляться проценты по векселю), которые в соответствии с принципом сопоставления полученных доходов и понесенных расходов должны быть включены в расходы 2000 г. и в числе прочих расходов соотнесены с доходами за этот же год.

При оплате векселя в срок его погашения (30 августа 2001 г.) в журнал должна быть занесена следующая запись, показывающая погашение задолженности по выплате про­центов, перешедшей с прошлого года, затраты на выплату процентов, начисленные за нынешний год, затраты по выпла­те основного долга по векселю (все эти суммы отражаются по дебетам соответствующих счетов) и источник покрытия всех этих затрат (в данном случае это наличные средства, счет ко­торых кредитуется на их общую сумму).

Задолженность по выплате процентов             1 000 Начисленные затраты по выплате процента (10000х0,15х8/12)                           2000 Краткосрочный вексель                        20 000

Денежные средства                               23 000

В некоторых случаях в целях ускорения сбыта своей продук­ции или по каким-либо другим коммерческим соображениям поставщики продают свой товар покупателям, предоставляя им оплатить его векселем с заявленной ставкой процента, уро­вень которой значительно ниже рыночного уровня при анало­гичных сделках, характеризующихся той же самой степенью риска. В таких случаях стоимость приобретенного актива от­ражается в книгах компании-векселедателя  как текущая стои­мость предстоящих выплат по такому векселю (основной час­ти долга и процента), дисконтированная на основе текущей рыночной ставки процента по подобного рода операциям. При погашении векселя денежные средства будут креди­тованы на его дисконтированную стоимость и сумму процен­тов по векселю, начисленных по рыночной ставке.

Если рыночную ставку процента трудно определить на ос­нове публикуемых котировок и другой имеющейся в распоря­жении компании информации, то ее можно рассчитать, зная рыночную цену на получаемый взамен векселя актив, при по­мощи таблиц будущей или текущей стоимости.

• БЕЗ ПРОЦЕНТНЫЕ ВЕКСЕЛЯ.

Название данного типа векселей  но­сит во многом условный характер, поскольку сумма процента или дохода по ним все равно выплачивается. Она лишь не указывается на самом векселе в виде процента, а включается в его номинальную стоимость, подлежащую оплате на момент погашения векселя. Использующий такой вексель заемщик не получает при этом полную номинальную стоимость векселя (денежными средствами или не денежными активами), а фак­тически получает разницу между номинальной стоимостью и суммой процентов по векселю. То есть стоимость получаемых заемщиком ресурсов равна нынешней стоимости номиналь­ной суммы векселя. Этим обстоятельством обусловлено еще одно название беспроцентных векселей — дисконтированные векселя.

Используя данные рассмотренного выше примера при­менительно к беспроцентному векселю, можно сказать, что 23 000 условных единиц — это номинальная сумма векселя, а 20 000 условных единиц — его дисконтированная стоимость:

23 000 (PV1, 15%, 1) = 23 000 x 0,86957 = 20 000.

При этом ставка дисконтирования равна фактически дей­ствующей ставке процента. Она устанавливается на основе рыночной ставки процента по аналогичным обязательствам. Сумма процентов равна разнице между номинальной (на мо­мент погашения) и текущей (дисконтированной) стоимостя­ми векселя.

Отражение выписки и погашения беспроцентных векселей в финансовом учете осуществляется двумя способами — по чистой и валовой стоимости.

При выписке векселя он регистрируется в учете по номиналь­ной стоимости (кредит счета краткосрочных векселей). На­личные средства дебетуются на дисконтированную сумму ве­кселя, а на сумму процента дебетуется счет скидок (дисконта) по краткосрочным векселям.

Денежные средства           20 000

Скидка по краткосрочному

векселю          3 000

Краткосрочный вексель    23 000

Корректировочная запись в конце учетного периода отра­жает расходование (амортизацию) дисконта и соответствую­щее начисление затрат на выплату процентов.

Затраты на выплату процентов (3000х4/12)     1000

Скидка по краткосрочному    векселю   1000

При составлении годовой отчетности начисление за ос­таток 1996 г. затраты на выплату процентов отражаются в рас­ходной части отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за 2000 г.

Затраты на выплату процентов   1000

Номинальная стоимость векселя за вычетом оставшейся части дисконта отражается в балансовом отчете, в разделе те­кущих обязательств.

Балансовый отчет за 2000 г.

Текущие обязательства

Вексель  23 000

Минус несамортизированная

часть дисконта   2000   21000

В конце учетного периода в журнале делается корректиро­вочная проводка, отражающая, с одной стороны, затраты компании на начисление процентов за последние 4 месяца 2000 г., а с другой — увеличение стоимости долговых обяза­тельств за счет процентов по векселю, начисленных за 2000 г. (этот показатель пойдет в отчет о прибылях и убытках). Одна­ко при учете беспроцентного векселя методом чистой стоимо­сти они непосредственно заносятся на кредит счета векселей, а не будут отражаться на отдельном счете, как при учете про­центных векселей. После этого стоимость векселя увеличится с 20 000 до 21 000 условных единиц.

Затраты на начисление процентов

|         (20000х0,15х4/12)                1000

|                 Краткосрочный вексель                   1000

В конце периода затраты на начисление процентов и за­долженность по векселю и выплате процентов записываются соответственно в отчет о прибылях и убытках и в балансовый Д-счет

Отчет о прибылях и убытках

Затраты на начисление процентов                           1000,

Балансовый отчет за 2000г:

Краткосрочные обязательства

Краткосрочный

вексель                     21000

затраты на начисление процента переносятся на стоимость краткосрочного векселя:

Затраты на начисление процентов (10000х0,15х8/12) 2000

Краткосрочный вексель    2000

сумма векселя погашается за счет наличных средств:

Краткосрочный вексель      23 000

Наличные средства      23 000

ГЛАВА 2.НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

2.1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

В соответствии с GAAP обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, должны быть отражены в качестве те­кущих в следующих двух случаях:

когда обязательства подлежат или будут подлежать оплате по требованию кредитора в течение года с даты балансового отчета или в течение операционного цикла компании (если последний дольше), причем даже при условии, что компания не предполагает осуществить ликвидацию этих обязательств в течение данного периода времени;

в ситуации, когда долгосрочные обязательства подлежат или будут подлежать оплате в результате имевшего место на дату балансового отчета нарушения компанией условий конт­ракта, по которым были приняты эти обязательства (при от­сутствии исправления нарушения контракта в оговоренные сторонами сроки).

Начисленные обязательства включают заработную плату сот­рудников и проценты кредиторам, которые уже начислены, но еще не выплачены. Начисленные обязательства проводят­ся по счетам в виде корректировочных записей в конце учет­ного периода. Например, заработная плата, не отраженная в конце периода и не выплаченная, должна быть отражена в учете по дебету счета расходов на заработную плату и кредиту счета задолженности по заработной плате. Такое отражение начисленных, но еще не выплаченных обязательств осуществ­ляется в целях сопоставления доходов и затрат, имевших мес­то в течение одного и того же учетного периода.

Получение авансов и депозитов является весьма распространен­ной формой построения отношений с покупателями и другими коммерческими контрагентами компании. Например, при по­лучении заказа компания может запросить аванс, который она имеет право удержать, если покупатель в дальнейшем откажет­ся от заказа. Аванс в данном случае используется для покрытия убытков, которые может понести компания в подобной ситуа­ции. Депозиты служат примерно для таких же целей. Напри­мер, они могут быть удержаны в случае, если контрагент компа­нии, которому была временно передана ее собственность, при­чинит этой собственности ущерб. То есть авансы и депозиты вы­полняют страховочные функции и служат стимулами для контр­агентов компании к выполнению их договорных обязательств.

Авансы и депозиты отражаются в отчетности посредством дебетования наличных средств и кредитования специально служащего для их регистрации пассивного счета, например счета депозитов покупателей.

Термин «предоплаченные доходы» характеризует ситуацию, ко­гда компания получает денежные средства за еще не поставлен­ный ею товар или не оказанную услугу. Наиболее характерными примерами таких ситуаций являются продажа железнодорож­ных, авиационных и прочих билетов на транспортные средства, подписка на газеты и журналы, арендные платежи, внесенные арендатором до официального начала использования им арен­дованного помещения или другого актива, и т.д. В соответствии с приведенными в предыдущих главах критериями отражения дохода такие поступления не могут быть признаны в качестве дохода до того, как будет оказана приносящая эти доходы услу­га или поставлен соответствующий товар.

Поэтому поступление таких платежей в компанию отра­жается и как увеличение денежных средств (посредством кре­дитования счета наличных средств), и как возникновение обя­зательства. Для отражения последнего заводится специаль­ный пассивный счет, носящий название «Незаработанные до­ходы (доходы будущих периодов)»  или «Доходы, полученные авансом». Часто в название такого счета включается прилагательное, ха­рактеризующее источник не заработанного дохода, например «Не заработанный доход от подписки».

После поставки товара или услуги, которые были подоб­ным образом заранее оплачены, пассивный счет не заработан­ных доходов уменьшается на сумму платежей за поставленные товар или услугу, а счет доходов по данным операциям на нее же кредитуется. Данная проводка является корректирующей и осуществляется в конце учетного периода. Сумма предоплаченных, но не «отработанных» доходов — полученных посту­плений, по которым еще не был поставлен соответствующий товар или оказана услуга, — переносится в качестве обязательства на следующий учетный период и отражается в балансовом отчете в числе других обязательств.

В различных странах от компаний законодательно требуется удерживать разнообразные налоги со своих покупателей или сотрудников в пользу центральных или местных органов вла­сти. Подобное удержание средств в пользу третьих лиц в бух­галтерским учете отражается и как увеличение денежных средств компании, и как возникновение у нее финансовых обязательств по отношению к данным лицам.

При погашении обязательств в пользу получателей налога пассивный счет обязательств по выплате налогов дебетуется на сумму выплаченных налогов, а кредитуется счет наличных средств.

Затраты на оплачиваемые отпуска долж­ны признаваться (начисляться) в тот год, когда сотрудники ис­пользуют эти отпуска, при выполнении следующих условий:

расчет отпуска осуществляется исходя из уже проработан­ного сотрудником в данном периоде времени;

неиспользованные отпуска накапливаются;

несение затрат на оплату отпуска вероятно, поскольку сотрудник его использует;

размер затрат по оплате отпуска может быть достоверно оценен.

Задолженность по оплате отпусков сотрудникам возника­ет тогда, когда сотрудники не используют полагающийся им в течение финансового года отпуск и переносят его на следую­щий год. Для их учета в конце очередного финансового года делается корректировочная проводка, в ходе которой начис­ляются затраты на оплату отпуска (активный счет) и текущее обязательство по оплате отпусков (пассивный счет). При ис­пользовании сотрудником перенесенного из предыдущего пе­риода отпуска счет текущих обязательств по оплате неисполь­зованных отпусков дебетуется на сумму оплаты отпуска. На ту же сумму кредитуются наличные средства. Такая корректиро­вочная проводка обусловлена необходимостью соблюдения принципа сопоставления доходов и затрат на их получение и их отражения в одном и том же периоде: затраты на оплату отпуска оказываются отнесенными к тому периоду, когда при их помощи компанией был получен доход.

2.2. ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Дивиденды по обыкновенным акциям объявляются (деклари­руются) советом директоров акционерного общества и с это­го момента отражаются как краткосрочная задолженность компании ее акционерам, подлежащая выплате в течение учетного периода или операционного цикла (цикла деятель­ности) компании. Дивиденды по привилегированным акциям не объявляются и отражаются в сносках и примечаниях к фи­нансовой отчетности.

Одной из распространенных на Западе, которая пока не получила достаточного распространения в Казахстане, форм стимулирования покупки товара компа­нии покупателем являются всевозможные купоны, марки и прочие свидетельства покупки данного товара, предъявив ко­торые продавцу покупатель получает скидки с цены этого же или других товаров. В США, например, продовольствен­ные магазины, входящие в крупнейшие торговые сети «Сейф-уэй» или «Джайнт», рассылают по близлежащей округе целые буклеты купонов, которые при выходе из магазинов и прохо­ждении через кассу покупатель может отдать в качестве час­тичной или полной оплаты за товар (на купоне указана сумма скидки) вместо наличных денег.

Сумма обязательств по оплате покупателем купонов и то­му подобных средств привлечения клиентов отражается по­средством начисления оценочной суммы затрат (актив) и рав­ной суммы обязательств. Конкретный механизм такого начис­ления основывается на хозяйственном опыте компании, объе­ме продаж, количестве купонов, обычно предъявляемых к оп­лате в течение учетного периода.

Покажем это на следующем примере. Компания, торгую­щая пивом, дает покупателям бесплатно бутылку пива при ус­ловии, что они вернут ей 10 купонов, каждый из которых вы­дается вместе с купленной у этой компании бутылкой пива. Себестоимость бутылки пива для компании — 55 центов. По

опыту компания знает, что ей обычно возвращают 55% купо­нов. Для выдачи покупателям «премиальных» бутылок пива компания поддерживает определенный их запас, подкупая по мере надобности у производителя по 55 центов, как и остальные. Приведем следующие данные:

1-й год        2-й год

Количество бутылок,

купленных для

«премиального» запаса    5000        6000

Количество проданных

бутылок пива   150000     250000

Количество предъявленных

покупателями купонов  50 000     100 000

Журнальная запись о пополнении запаса бутылок пива, используемых в качестве премии, выглядит следующим образом:

1й год 2-й год

Запас, используемый в премиальных целях     2750        3300

Денежные средства    2750        3300

Оценочный уровень затрат (актив) и обязательств по пре­доставлению покупателям бесплатных «премиальных» буты­лок пива рассчитывается на основе оборота, себестоимости одной бутылки и эмпирического знания доли предъявляемых для компенсации бесплатными бутылками купонов в их об­щем количестве. Для первого года расчет этих затрат таков;

(150 000 : 10) х 0,55 х 0,55 = 4537,5 долл.;       для второго года:

(250 000 : 10) х 0,55 х 0,55=7562,5 долл.

На основе этих расчетов в период, когда при помощи сти­мулирования спроса посредством купонов был получен до­ход, компания начисляет расходы по премированию предъя­вивших купоны покупателей и обязательство по их премиро­ванию:

1-й год      2-й год Затраты на премирование     4537,5    7562,5

Обязательство по погашению предъявляемых купонов    4537,5      7562,5

Отметим, что затраты на премирование принесших назад купоны любителей пива являются расчетным показателем, построенным на основе знания оборота, себестоимости одной бутылки и опыта прошлых лет по возвращению купонов. Обязательство по погашению купонов является условным, по­скольку оно зависит от того, сколько купонов будет предъяв­лено. Несмотря на то что оно основывается на достаточно точных расчетах, реальные размеры этого обязательства будут в конечном счете зависеть от числа предъявленных купонов, точно узнать которое до момента предъявления последнего из них невозможно.

При погашении купонов бесплатными бутылками пива компания рассчитывает стоимость использованных в этих Целях бутылок и вычитает ее из стоимости запаса «преми­альных» бутылок. В первый год эта стоимость составит 2750 долл. (50 000 : 10 х 0,55); во второй —5500 долл. (100 000 : 10 х 0,55).

Обязательство по погашению предъявляемых купонов                2750        5500

Запас «премиальных»

бутылок    2750        5500

ГЛАВА 3.КОНВЕРТАЦИЯ КРАТКОСРОЧНОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ДОЛГОСРОЧНУЮ

3..1. РЕФИНАНСИРОВАНИЕ

В условиях напряженной финансовой ситуации и недостатка оборотного капитала компания может попытаться преобра­зовать свою краткосрочную задолженность в долгосрочную, что позволит оттянуть ее оплату за счет текущих активов. В соответствии с GAAP компания-должник имеет право отра­зить в финансовой отчетности краткосрочное обязательство как долгосрочное при условии, что до момента представле­ния отчетности данная компания реально сможет догово­риться со стороной, перед которой она имеет это обязатель­ство, о его оплате в течение нескольких учетных периодов или договориться с третьей стороной, которая оплатила бы данное краткосрочное обязательство компании в обмен на ее долгосрочное обязательство. Такие договоренности должны иметь юридическую силу и быть засвидетельствованы доку­ментально. Причем в соответствующих контрактах стороны должны принять обязательства не прерывать данную дого­воренность.

Согласно GAAP финансовый договор, лежащий в основе переклассификации краткосрочного обязательства в долго­срочное, должен отвечать следующим требованиям:

соглашение не может быть прервано ни одной из участву­ющих в нем сторон (за исключением случая его невыпол­нения компанией-должником).

Срок действия соглашения должен составлять не меньше одного года или одного операционного цикла со дня вы­пуска балансового отчета компании (в зависимости от то­го, какой из них дольше).

На дату балансового отчета не должно иметь место нару­шение соглашения о размещении задолженности со сторо­ны компании-должника (или, если нарушение имело мес­то, должен быть получен официальный отказ кредитора от претензий, связанных с нарушением).

Кредитор должен показать свою финансовую состоятель­ность выполнить данное соглашение.

Сумма краткосрочной задолженности, конвертируемой в долгосрочную, не должна превышать чистой суммы, обра­зовавшейся в результате долгосрочной задолженности. Ес­ли по условиям сделки о рефинансировании сумма обра­зовавшейся долгосрочной задолженности является колеб­лющейся (это зависит от выбора используемого для рефи­нансирования финансового инструмента, стоимость кото­рого может быть привязана к показателю, подверженному рыночным колебаниям), то сумма конвертируемой крат­косрочной задолженности не может превышать мини­мальной оценочной суммы, доступной для ее рефинансирования за счет принятия соответствующего долгосрочно­го обязательства. При невозможности достоверно оценить сумму, доступную для рефинансирования краткосрочной задолженности в результате ее конвертации в долгосроч­ную, краткосрочная задолженность не может быть пере­классифицирована в долгосрочную в балансовом отчете компании.

Важнейшим требованием GAAP при конвертации кратко­срочных обязательств в долгосрочные является отражение в примечании к балансовому отчету следующей информации:

общее описание финансовой сделки по рефинансирова­нию;

условия долгосрочного обязательства, которое приняла на себя компания взамен краткосрочного;

при погашении краткосрочного обязательства путем пре­доставления кредитору акций компании должны быть указа­ны виды этих акций, номинал и другие условия размещения у кредитора.

В финансовом отчете компании должны быть указаны об­щий объем текущих обязательств и виды текущих обяза­тельств, конвертированных в долгосрочные.

3.2. УСЛОВНЫЕ УБЫТКИ И ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

В соответствии со стандартами GAAP финансовая отчетность компании должна содержать указание на обязательства, кото­рые могут появиться у компании при возникновении опреде­ленных событий в будущем. Такие обязательства называются условными обязательствами или условными пассивами, т.е. обязательствами, возникающими в определенных условиях. В качестве таких условий указываются ситуация или набор об­стоятельств, предполагающих наличие неопределенности в от­ношении возможной прибыли (здесь и далее — условная при­быль) или убытка (здесь и далее — условный убыток) предпри­ятия, которая в конечном итоге разрешится, когда в будущем возникнет или не возникнет определенное событие или не­сколько событий. Разрешение неопределенности может послу­жить подтверждением приобретения актива или снижения обязательства или потери или снижения стоимости актива или принятия обязательства.

Вероятность убытка считается высокой, если до момента выпуска финансовой отчетности имеется информация, гово­рящая о вероятном снижении стоимости актива или возник­новения обязательства. Если при этом размер убытка может быть установлен, то он начисляется на соответствующих сче­тах и отражается в балансовом отчете в качестве обязательства, в отчете о доходах и расходах — в качестве убытка.

В GAAP указывается несколько видов условных убытков, которые должны быть определенным образом отражены в учете: возможные убытки от невыплаты дебиторской задолженности (резерв на сомнительные долги), оценочные затра­ты на выполнение гарантийных обязательств, убытки в связи с исходом судебных тяжб и правовых споров, ожидаемые убытки от ликвидации сегмента (одного из направлений) дея­тельности компании.

Весьма частой причиной убытков компании выступают судеб­ные решения, обязывающие ее компенсировать ущерб, поне­сенный организациями и отдельными лицами в ходе ее дея­тельности. Допустим, по вине компании, эксплуатирующей нефтепровод, произошла авария, в результате которой не­сколько сот тонн нефти вылилось из трубопровода, что нанес­ло ущерб природной среде района, через который проходит трубопровод. Местные власти обратились в суд, предъявив компании иск о нанесении природной среде района ущерба на 3 млн. долл. По расчетам компании, на ликвидацию послед­ствий аварии и восстановление окружающей среды в месте разлива нефти понадобится 1 млн. долл. На этой основе в бухгалтерском журнале компании данное хозяйственное со­бытие будет отражено следующей записью:

от оплаты претензий

по судебному иску      1 000 000

Оценочная сумма

обязательств по выполнению

решения суда    1 000 000

Подобного рода обязательства, размер которых носит оценочный характер, в конечном итоге могут как совпасть, так и не совпасть с фактическими суммами, затрачиваемы­ми на их выполнение. В нашем примере суд может оценить стоимость природовосстановительных работ не в 1 млн. долл., а, скажем, в 1,5 млн. Учет такой разницы осуществля­ется в виде изменения бухгалтерской оценки. Затраты уве­личиваются или уменьшаются, когда становится известной их точная сумма.

Затраты на выполнение гарантийных обязательств (ремонтов проданной продукции за счет поставщика в течение гарантий­ного периода) определяются оценочным путем на основе предшествующего опыта компании в этой области. Допус­тим, компания реализовала в предыдущем периоде продук­ции на сумму 300 000 долл., причем в прошлые годы ее затра­ты на гарантийные ремонты данного вида продукции состав­ляли в среднем 0,4% стоимости ее реализации в течение учет­ного периода. Тогда в год, когда была продана продукция, в бухгалтерском журнале будут сделаны следующие записи:

Денежные средства    300000

Доход от реализации      300 000

Затраты на выполнение гарантийных обязательств                 1200

Оценочный уровень

задолженности по

выполнению гарантийных

обязательств        1200

Если сумма фактических затрат за период на выполнение гарантийных обязательств окажутся меньше оценочных (ска­жем, они будут равны 1150 долл.), то записи будут выглядеть следующим образом:

Затраты на выполнение гарантийных обязательств        1150

Сумма денежных средств

и других ресурсов,

использованных на

выполнение гарантийных

обязательств       1150

Разница между оценочным и фактическим уровнями за­долженности по выполнению гарантийных обязательств (в данном случае 50 долл.) останется на счете задолженности по гарантийным обязательствам. Она не будет вычитаться из затрат периода, когда был получен доход от реализации про­дукции, на которую была предоставлена гарантия, а будет рас­сматриваться как размер изменения в бухгалтерской оценке, и затраты на гарантийный ремонт в текущем периоде будут снижены на эту сумму.

В соответствии с GAAP существуют ситуации, в которых по­тенциальные убытки не начисляются, но тем не менее долж­ны быть отражены в отчетности. Это ситуации, когда:

степень вероятности убытка велика, но он не может быть разумным образом оценен;

вероятность убытка средняя и он может быть оценен;

вероятность убытка средняя и он не может быть оценен. К числу подобных ситуаций относятся предоставление га­рантий по задолженности, размещаемой третьими лицами, возникновение угрозы экспроприации, гарантии аккре­дитивов третьего лица, а также отражение риска в связи с воз­можностью наводнений, пожаров и прочих стихийных бедст­вий. Подобного рода ситуации должны быть отражены в при­мечаниях к финансовой отчетности.

Приведем пример такого примечания (пример вымыш­ленный и составлен с использованием характерных формули­ровок): компания предоставила гарантии в размере 50% банковских займов, размещенных ее подразделением в Юж­ной Корее, имеющим статус самостоятельного юридического лица. Подразделение планирует выпускать комплектующие изделия для производимых компанией компьютеров, но еще не приступило к их производству. Размер размещенных под­разделением займов, по состоянию на 31 декабря 1997 г., со­ставил около 5 млн. долл.

В примечаниях к финансовой отчетности также отража­ются контракты, подлежащие исполнению, которые уже заключены, но еще не реализованы на практике в том смысле, что в их рамках еще не была осуществлена пе­редача ресурсов между их участниками. Суммы, предусмот­ренные в таких контрактах, не отражаются непосредственно в отчетах, в их табличной части, а раскрываются в примечани­ях. К числу подобного рода контрактов, в частности, относят­ся: контракты на поставку товаров и услуг, которые не были еще предоставлены и оплачены, предоставление кредитных линий, договоры об аренде, имеющие юридическую силу га­рантии оплаты, предоставленные до реального получения оп­лачиваемых товаров и услуг, и т.д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов; основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в Казахстане в условиях становления рыночной экономики является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение Международных стандартов учета и отчетности позволит значительно повысить качество и эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства.

Параллельно внедрению Международных стандартов учета и отчетности должна интенсивно проводиться работа по освоению и широко масштабному использованию информационных технологий, в области которых имеется заметное отставание в Казахстане.

Мировая экономическая система уже вступила в эпоху формирования информационного общества. Это зарождающееся общество характеризуется не только качественно новым производственным аппаратом, основанным на компьютеризированных орудиях труда и информационных технологиях, но и новыми социальными отношениями.

Сила информации и знаний состоит в том, что с их помощью вскрываются новые бесконечные возможности, которые имеются в протекающих в природе и обществе процессах. Это ресурсы, ключ к которым – информация и знания.

Применение информационных технологий предоставляет человеку возможность оперативно получать доступ к любой накопленной информации и эффективно использовать ее для решения поставленных задач.

В Казахстане  ряд фирм и компаний стали интенсивно внедрять  программы бухгалтерского учета, использование которых поднимает  работу на новый, более высокий  уровень, достигается существенная экономия времени у счетных работников, которое используется на творческую деятельность, а также значительно сокращаются ошибки в работе, характерные при обработке данных физическими лицами.

Наиболее популярной бухгалтерской программой, применяемой в Казахстане, является программа « 1-С Бухгалтерия» и ее варианты.  Эта программа действительно хороша. Однако отдельные АО и ТОО  адаптируют эти программы для своих нужд, улучшают потребительские характеристики  программы. Такой подход вполне оправдан и, главное, дает уверенность в том, что  уже в ближайшие годы Казахстан полностью наверстает отставание в использовании достижений в информационной технологии вообще и в бухгалтерском учете, в частности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Назарбаев Н.А. На пороге ХХ1 века. Алматы, 1996 г.
2. «О бухгалтерском учете», Указ Президента РК от 26.12.95 г. № 2732
3. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000гг. Указ Президента РК от 28.01.1998 г. № 3838
4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 1998

5. Нидез Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 1996
6. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 1995
7. Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 1994
8. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2000
9. Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск

ИД «Lem» – Алматы, 1998

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 1999
11. Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы
12. Сборник бухгалтерских проводок, Скала В.И. и др. Аудит, фирма «Асико».- Алматы: ИД «Lem», 1999
13. Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин.-Алматы: ТОО «Lem», 1999
14. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М., Финансы и статистика, 1995
15. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 1999
16. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.-Москва: Финансы и статистика, 1994.