Аудит как форма исследований и оценки финансового состояния предприятия реферат
Тема: Аудит как форма исследований и оценки финансового состояния предприятия
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Аудит финансовых результатов |
2. Аудит финансовой отчетности ТОО «Адал» |
3 Анализ финансового положения |
Заключение
Список использованной литературы |
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления, основным из которых является четко налаженная система бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому его нередко называют языком бизнеса.
Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребования бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
Часто это исходит из сложившихся стереотипов: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете по конечным результатам деятельности хозяйствующего субъекта , временной лаг отчетных форм, исключительная их сложность и т.п. Вместе с тем учет финансовых результатов и составление по ним финансовой отчетности таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использован в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера.
В ходе процесса реформирования бухгалтерского учета формируются новые взгляды на ведение бухгалтерского учета финансовых результатов , а также на цели составления финансовой отчетности. В качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего субъекта с целью принятия экономических решений.
Поэтому реформирование системы финансовой отчетности в Казахстане требует глубокого понимания сущности международных стандартов бухгалтерского учета, анализа и аудита, возможности их применения в казахстанской практике.
Финансовая отчетность базируется на обобщении данных финансового учета. Она в основном отражает конечные финансовые результаты, которые слагаются из финансового результата от реализации продукции, работ и услуг, основных средств и иного имущества предприятий и доходов от неосновных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям , также она содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, а также оценки будущих денежных потоков субъекта, ресурсов и его обязательств.
- Аудит финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата деятельности для аудиторов не должно быть «мелочей»[1]. Все недостатки, а тем более ошибки, имеют существенный характер. Устранение их клиентом по рекомендации аудитора законодательство рассматривает как самостоятельное исправление организацией ошибок. В случае же выявления сокрытия или занижения прибыли налоговыми органами за этим неотвратимо последуют ощутимые штрафы и другие санкции, предусмотренные административным и уголовным законодательствами. При проверке финансовых результатов имеется ряд особенностей внутреннего и внешнего аудита.
Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:
1) установление достоверности финансового результата;
2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;
3) правильность распределения прибыли;
4) правильность формирования различных фондов;
5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.
В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов на ТОО «Адал». Данная программа включает в себя следующие этапы:
1) рассмотрение Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;
2) сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;
3) обследование непредвиденных расходов;
4) исследование порядка отражения расходов в отчетности;
5) изучение изменений в составе резервов;
6) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);
7) изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих доходов и расходов и т.д.;
8) проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;
- проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.
Таблица 1.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Адал» за 2001 и 2002 годы
(тыс. тенге)
2001 год |
2002 год |
|
Наименование показателя | ||
1. Доход от реализации товаров, работ услуг | 258713,5 | 360264 |
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 244915,4 | 343535,9 |
3. Валовой доход. | 13798,1 | 16728,1 |
4. Расходы всего,
в том числе: |
24023,5 | 20386,6 |
Общие и административные расходы | 5336,6 | 10600,9 |
Расходы по реализации | 3301,1 | 4582,0 |
Расходы на выплату процентов | 15385,8 | 5203,7 |
6.Доход (убыток) от основной деятельности | — 10225,4 | — 3658,5 |
7. Доход (убыток) от неосновной деятельности | 7201,9 | 350,5 |
8.Доход (убыток) от обычной деятельности до
налогообложения |
— 3023,5 | — 3308 |
9. ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК) | -3023,5 | — 3308,0 |
В процессе аудиторской проверки ТОО «Адал» установились соответствие данных отчета о финансовых результатах и их использовании Главной книге, журналам-ордерам, учетным регистрам, расчетам и первичным документам. Эта часть работы обобщила результаты контроля учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции, платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, страхования, расчетом с финансовыми органами, по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.
Доход от реализации начисляется в соответствии с методом, указанным в учетной политике и правильно отражена фактическая прибыль от реализации на счетах бухгалтерского учета.
ТОО «Адал» получает следующие виды дохода от основной деятельности: доход от реализации готовой продукции (работ, товаров, услуг) (счет 701) и в 2002 году составил в сумме 360264 тыс. тенге.
Сплошным порядком проверили соблюдение требований Положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (инструкции Налогового законодательства) и установили обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли , остающейся в распоряжении организации. На основании данных таблицы можно сделать вывод, что данное предприятие увеличило себестоимость своей продукции и составила в проверяемом периоде 343535,9 тыс. тенге. Валовой доход ТОО «Адал» составил в отчетном периоде 16728,1 тыс. тенге.
Увеличились общие и административные расходы, в которые включили рекламные услуги, расходы по налогам, услуги банка и связи, транспортные расходы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и другие, согласно смете расходов, утвержденных учетной политикой предприятия, в сумме 20386,6 тыс. тенге на 1 января 2002 года.
ТОО «Адал» получает доход от неосновной деятельности , а именно доход от курсовой разницы, отражаемом на счете 725 в сумме 533,8 тыс. тенге, доход от выбытия основных средств (счет 722) в сумме 10008 тыс. тенге, и прочие доходы от неосновной деятельности, отражаемые на счете 727, в сумме 25,9 тыс. тенге. Расходы по неосновной деятельности составили в сумме 12047,9 тыс. тенге.
Предприятие имеет убыток в сумме 3308 тыс. тенге, подоходный налог не включили в отчет и осталось задолженностью по налогам на 2001 год в сумме 230,2 тыс. тенге.
Особенности проверки финансовых результатов обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров. В связи с этим в процессе аудита установили, в какой мере постановка учета согласуется с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и финансовых результатов на предприятиях.
В процессе аудиторской проверки убедились в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Учитывая особую значимость финансового результата от реализации товаров, составили контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам. Убедились в правильности отражения оценки товарных запасов в балансе.
Направления использования прибыли проверяли на основе налогового законодательства РК, нормативных документов Правительства РК, Минфина, а также учредительных документов организации.
Следует иметь в виду, что организация самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в распоряжении, и установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.
- Аудит финансовой отчетности ТОО «Адал»
Особый интерес для аудиторской проверки представляет финансовая отчетность проверяемого предприятия, которая в достаточно красноречивом виде показывает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за отчетный год и сравнение этих данных с предыдущими годами.
Здесь дополнительно отметим, что следует установить адекватность технологии получения и содержания показателей Инструкциям о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, утверждаемых приказом Минфина РК, а также Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности. Этими приказами предусмотрены приближенные к мировым стандартам новые макеты бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств.
Проверку статей актива баланса следует начинать с такого формального момента, как обоснованность балансовых показателей остатками на счетах в Главной книге.
Затем проверяют каждые из балансовых статей актива, начиная с НМА.
При проверке НМА следует обратить внимание на обоснованность оценок, на целесообразность включения так называемых организационных расходов в их состав, на сроки погашения стоимости посредством начисления износа.
На основании данных финансовой отчетности ТОО «Адал»:
- Нематериальные активы
Наименование | На начало года
(тыс. тенге) |
На конец
года (тыс. тенге) |
Первоначальная стоимость НМА (товарные знаки и другие) | 514,9 | 514,9 |
Амортизация НМА | 101,8 | 209,2 |
Остаточная стоимость | 413,1 | 305,7 |
В отношении основных средств наиболее острой проблемой является их правильная оценка с учетом темпов инфляции. От этого зависит также величина начисляемого износа, включаемого в производственные затраты и себестоимость производимой продукции.
- Основные средства
Наименование | На начало года (тыс.тенге) | На конец года (тыс.тенге.)
|
Первоначальная стоимость | 76532,6 | 87090 |
в том числе:
Здания и сооружения Машины оборудование, передаточные устройства Другие виды ОС |
372 74795,5 1365,1 |
417,4 84176,4 2496,2 |
Накопленный износ | 1628,3 | 4304,6 |
Остаточная стоимость | 74904,3 | 82785,4 |
- Текущие активы
Наименование | На начало года (тыс.тенге) | На конец года (тыс.тенге) |
Текущие активы – всего | 38529,8 | 42915,2 |
Товарно-материальные запасы, в том числе:
Материалы Товары |
8374,3
234,8 8139,5 |
27692,7
7792,5 19900,2 |
Расходы будущих периодов | 10127,1 | 1,2 |
Дебиторская задолженность, в том числе: | 4188 | 1018,6 |
Авансы выданные | 34,5 | 34,5 |
Счета к получению | 4153,5 | 984,4 |
Задолженность должностных лиц | 157,2 | 135,8 |
Прочая дебиторская задолженность | 15320 | 197,7 |
Краткосрочные финансовые инвестиции | — | 13200 |
Денежные средства | 363,2 | 669,2 |
Всего активов | 1338340,6 | 1451700,0 |
Остатки на денежных счетах соответствуют выпискам банка и отчетам кассира.
Аудит статей пассива начинается с данных уставного капитала предприятия. Затем проверяются статьи, отражающие различные резервы (страховые, оценочные, пенсионные и т.п.). аудитор проверяет наличие, движение, направления использования резервов, правильность расчетов и соблюдения норм при их образовании и использовании.
Далее подвергаются проверке обязательства предприятия перед своими кредиторами, включая задолженность банкам по ссудам. Аудитор проверяет условия и сроки представления кредита, сравнивает суммы уплаченных процентов с той, что предполагалась раньше при получении кредита и анализирует причины отклонений, отмечая это в своем отчете. Особое внимание уделяется векселям, выданным предприятием и их обеспеченности.
При проверки статей баланса , данных синтетического, а в необходимых случаях- аналитического учета, проводится сопоставление и сверка данных баланса с соответствующими позициями в других отчетах.
- Собственный капитал
Наименование | На начало года (тыс.тенге) | На конец года. (тыс.тенге) |
Собственный капитал – всего | 4067,1 | 8331,4 |
Уставный капитал | 650 | 650 |
Дополнительный неоплаченный капитал | 7867,3 | 14989,5 |
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) | (4450,2) | (7308,1)
|
Долгосрочные обязательства
Наименование | На начало года
(тыс. тенге) |
На конец года.
(тыс. тенге) |
Долгосрочные обязательства всего, в том числе: | 61227,1 | 99086,9 |
Обеспеченные кредиты | 58658,3 | 99086,9 |
Необеспеченные кредиты | 2568,8 | — |
ü Текущие обязательства
Наименование | На начало года (тыс.тенге) | На конец года (тыс.тенге) |
Текущие обязательства – всего, в том числе: | 48553 | 19060,5 |
Кредиторская задолженность,
в том числе: Счета к оплате Задолженность по налогам |
48176,7
48006,4 170,3 |
13814,9
12625,3 1189,6 |
Прочая кредиторская задолженность | — | 548,9 |
Начисленные расходы к оплате | 376,3 | 4696,7 |
Всего обязательства и собственный капитал | 113847,2 | 126478,8 |
С «Отчетом о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия» сверяются данные баланса о прибыли и ее распределение. При этой проверке главное внимание уделяется правильности показа доходов, расходов, формирования в первую очередь в виде образования резервов и взносов в благотворительные фонды, уплаты налогов и выплаты дивидендов.
По отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Адал» выявили, что:
Доход от реализации продукции составил 360264 тыс.тенге.
Себестоимость реализованных услуг составила – 343535,9 тыс. тенге.
Валовый доход за отчетный период составил – 16728,11тенге.
Расходы периода – 20386,6 тыс. тенге, в том числе:
- общие и административные расходы – 10600,9 тыс. тенге,
- расходы по реализации – 4582,0 тыс. тенге.
- расходы по процентам – 5203,7 тыс. тенге.
В целом по 2000 году предприятие работало убыточно, убыток составил в сумме 3308 тыс. тенге.
«Отчет о движении денежных средств» показывает влияние доходности видов деятельности на ресурсы денежных средств и на то, какие активы приобретаются и как они финансируются. Он помогает более четко выдвинуть на первый план различия между чистым доходом и денежными средствами, полученными в результате хозяйственной деятельности.
Правильное раскрытие неденежных операций важно для составления и анализа отчета о движении денежных средств. Поэтому аудитор должен правильно просчитать раскрытие всех денежных и неденежных операций в соответствии с бухгалтерским балансом, а в необходимых случаях в соответствии данными Главной книги и другим регистрам бухгалтерского учета.
По отчету о движении денежных средств по ТОО «Адал» на 1 января 2002 года денежные средства на начало 2002 года составили 363,2 тыс. тенге, а на конец анализируемого периода образовались в сумме 669,2 тыс. тенге.
Увеличение денежных средств произошло за счет финансовой деятельности предприятия в сумме 28945,8 тыс. тенге. Тогда как от операционной деятельности предприятие получило уменьшение денежных средств в сумме 28054 тыс. тенге в основном за счет выплаты денег поставщикам и подрядчикам, тем самым снижая кредиторскую задолженность, оплатили долги по заработной плате и по налогам.
По движению денежных средств от инвестиционной деятельности можно сделать выводы, что деньги были направлены на приобретение финансовых инвестиций.
Аудиторский отчет представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности компании и к нему должна быть приложена финансовая отчетность компании, в отношении которой проводился аудит.[2] Пример аудиторского отчета показан в приложении № 9.
Аудиторский отчет повышает доверие к финансовой отчетности посредством обеспечения высокого, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине существования таких факторов, как необходимость в суждении, использования тестирования, существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств являются по своей природе скорее убедительными, чем заключительными[3].
Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что целью аудита финансовой отчетности является составление заключения по финансовой отчетности, дающей представление о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существующим параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности.
Хотя аудитор отвечает за составление заключения по финансовой отчетности, ответственность за составление и предоставления финансовой отчетности остается за руководством хозяйствующего субъекта. Отчет аудитора должен содержать письменные, четко выраженном заключении о финансовой отчетности проверяемого предприятия.
Таким образом, знакомство с балансом и финансовые оценки бухгалтерской отчетности нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль советчика для выбора правильного направления в процессе аудита. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.
- Анализ финансового положения
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного аналитического баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа[4].
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:
- Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса.
- Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса.
- Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса.
- Стоимость материальных оборотных средств.
- Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пассива баланса.
- Величина заёмных средств равная сумме итогов разделов 5 и 6 пассива баланса.
- Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса .
Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т. е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья баланса.
Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансовое состояние предприятия.
В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. В процессе последующего анализа необходимо установить изменения в долгосрочных (внеоборотных) активах. Долгосрочные активы или основной капитал — вложения средств долгосрочными целями в недвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместные предприятия, нематериальные активы и пр. Большое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т. к. они занимают основной удельный вес в долгосрочных активах предприятия. При изучении состава основных средств нужно выяснить соотношение их активной и пассивной частей, т. к. от оптимального сочетания во многом зависит и фондоотдача и ФСП.
Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Их нужно быстрее пустить в оборот с целью получения прибыли, расширения производства, вложения в акции других предприятий.
Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, следовательно, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т. к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и прочего. Замораживание средств приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения платежей. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты и т. д. Но если предприятие работает давно, то в составе дебиторской задолженности могут быть просроченные счета. В связи с этим в процессе анализа нужно изучить динамику, состояние, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Для анализа дебиторской задолженности кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета
Таблица 2.
Оценка активов ТОО «Адал»
Показатели |
2001 | 2002 | Отклонения 2001 | Отклонения
2002 |
|||||
На начало
Года |
На конец
Года |
На начало
Года |
На конец
Года |
Абсолют
|
% | Абсолют
|
% | ||
Долгосрочные активы | |||||||||
1. Долгосрочные активы, всего: | 1011,6 | 75317,4 | 75317,4 | 83563,6 | 74306 | В 74 раз | 8246,2 | 110,9 | |
1.1.Нематериальные активы
(строка 032) |
27,8 | 413,1 | 413,1 | 305,7 | 385 | В 15 раз | -107,4 | 74 | |
1.2.Основные средства (строка 060) | 983,8 | 74904,3 | 74904,3 | 82785,4 | 73921 | В 76 раз | 7881,1 | 110,5 | |
1.3.Инвестиции в дочерние товарищества (строка 080) | — | — | —
|
350 | 350 | ||||
1.4.Прочая дебиторская задолженность (строка 110) | — | — | — | 122,5 | 122,5 | ||||
Текущие активы | |||||||||
2.Текущие активы, всего: | 43115,1 | 38529,8 | 38529,8 | 42915,2 | -4585 | 89 | 4385,4 | 111,4 | |
2.1.Товарно- материальные запасы, всего: | 7903 | 8374,3 | 8374,3 | 27692,7 | 471 | 106 | 19318,4 | В 3,3 раза | |
2.1.1.Материалы (строка 130) | 257,4 | 234,8 | 234,8 | 7792,5 | -23 | 91 | 7557,7 | В 33,2
раза |
|
2.1.2.Товары (строка 132) | 7645,5 | 8139,5 | 8139,5 | 19900,2 | 494 | 106 | 11760,7 | 244,5 | |
2.2.Расходы будущих периодов (строка 140) | 405 | 10127,1 | 10127,1 | 1,2 | 9722 | В 25 раз | -10125,9 | 0,01 | |
2.3.Дебиторская задолженность, всего: | 22822,4 | 4188 | 4188 | 1018,6 | -18634 | 18 | -3169,4 | 24,3 | |
2.3.1.Авансовые платежи
(строка 150) |
22822,4 | 34,5 | 34,5 | 34,5 | -22788 | Уменьшились
в 662 раза |
— | — | |
2.3.2.Счета к получению
(строка 151) |
— | 4153,5 | 4153,5 | 984,1 | 4153,5 | — | -3169,4 | 23,7 | |
2.4.Задолженность должностных лиц (строка 154) | — | 157,2 | 157,2 | 135,8 | 157,2 | — | -21,4 | 86,4 | |
2.5.Прочая дебиторская задолженность (срока 155) | 11966 | 15320 | 15320 | 197,7 | 3354 | 128 | -15122,3 | 1,3 | |
2.6.Краткосрочные финансовые инвестиции (строка 160) | — | — | — | 13200 | — | — | 13200 | ||
2.7.Денежные средства (строка 170) | 18,8 | 363,2 | 363,2 | 669,2 | 344,4 | В 19 раз | 306 | 184,3 | |
Валюта баланса | 44126,7 | 113847,2 | 113847,2 | 126478,8 | 69720,5 | В 2,5 раза | 12631,6 | 111,1 |
Из данных таблицы 2 видим, что за отчётный период имущество предприятия увеличилось на 12 631,6 тыс. тенге или на 11,1%. Данное увеличение произошло за счет роста долгосрочных активов на 8246,2 тыс. тенге, в основном за счет основных средств — 7881,1 тыс. тенге, что свидетельствует о наращивании производственных основных средств в перспективе. Рост текущих активов составил 4385,4 тыс. тенге, в том числе товарно-материальные запасы увеличились в 3,3 раза; расходы будущих периодов на конец отчетного года составили 1200 тенге, что составляет 0,01 % от величины на начало года; дебиторская задолженность уменьшилась на 3169,4 тыс. тенге, или в 24,3 раза за счет погашения счетов к получению; краткосрочные финансовые инвестиции на конец отчетного периода составили 13200 тыс. тенге и денежные средства увеличились в 1,8 раза.
Наличие непогашенной дебиторской задолженности в сумме 1338,8 тыс. тенге свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции (работ, услуг) и прочих дебиторов, фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса.
Большими темпами росли товарно-материальные запасы, которые увеличились более чем в 3 раза. Их доля в общей стоимости текущих активов в 2002 году возросла с 21,7% до 64,5%. Необходимо обратить внимание на значительное увеличение материальных запасов – в 33,2 раза, что свидетельствует о наращивании производственных мощностей, однако произошли и негативные изменения – увеличение товаров на складах, что является причиной затруднения со сбытом продукции. Следует обратить внимание на необходимость эффективного управления запасами: рассчитать оптимальный объем запасов необходимый для удовлетворения потребностей рынка, не допускать «замораживания» денежных средств и обеспечение беспрерывного производственного процесса. С финансовой точки зрения структура оборотных средств улучшилось по сравнению с предыдущим годом, т.к. доля наиболее ликвидных средств возросла (денежные и краткосрочные финансовые инвестиции), а доля менее ликвидных активов (дебиторская задолженность) уменьшилась. Это повысило их возможную ликвидность. Эффективность использования текущих активов характеризуется прежде всего их оборачиваемостью.
Пассивы – это собственный капитал (активы субъекта после вычета его обязательств) и обязательства.
Для оценки данных пассива баланса составляется аналитическая таблица 3.
Таблица 3.
Собственные и заёмные средства
Показатели |
1999 |
2000 |
Отклонения 1999 | Отклонения
2000 |
||||||
На начало
Года |
На конец
года |
На начало
Года |
На конец
года |
Абсолют
|
% | Абсолют
|
% | |||
Собственный капитал | ||||||||||
1Собственный капитал, всего: | — 776,7 | 4067,1 | 4067,1 | 8331,4 | 4843,8 | В 5,2
раза |
4264,3 | 204,8 | ||
1.1.Уставной капитал (строка 180) | 650 | 650 | 650 | 650 | — | — | — | — | ||
1.2.Дополнительный неоплаченный капитал (строка 200) | — | 7867,3 | 7867,3 | 14989,5 | 7867,3 | — | 7122,2 | 190,5 | ||
1.3.Нераспределен-ный доход (непокрытый убыток)(строка 220) | — 1426,7 | -4450,2 | -4450,2 | -7308,1 | — 3023,5 | В 3,1 раза | -2857,9 | 164,2 | ||
Долгосрочные обязательства | ||||||||||
2.Долгосрочные обязательства, всего: | — | 61227,1 | 61227,1 | 99086,9 | 61227,1 | — | 37859,8 | 161,8 | ||
2.1.Обеспеченные кредиты (строка 230) | — | 58658,3 | 58658,3 | 99086,9 | 58658,3 | — | 40428,6 | 169 | ||
2.2.Необеспеченные кредиты (строка 231) | — | 2568,8 | 2568,8 | — | 2568,8 | — | -2568,8 | — | ||
Текущие обязательства | ||||||||||
3. Текущие обязательства, всего: | 44903,4 | 48553 | 48553 | 19060,5 | 3649,6 | 108 | -29492,5 | 39,3 | ||
3.1. Кредиторская задолженность, всего: | 43806,2 | 48176,7 | 48176,7 | 13814,9 | 4370,5 | 110 | -34361,8 | 28,6 | ||
3.1.1.Счета и векселя к оплате (строка 260) | 28869,5 | 48006,4 | 48006,4 | 12625,3 | 19136,9 | 166 | -35381,1 | 26,2 | ||
3.1.2.Задолженность по налогам
(строка 262) |
51,9 | 170,3 | 170,3 | 1189,6 | 118,4 | В 3,2
раза |
1019,3 | В 7 раз | ||
3.1.3 Авансы полученные (строка 261) | 14884,8 | — | — | — | -14884,8 | — | — | — | ||
3.2.Прочая кредиторская задолженность (строка 266) | 1097,2 | — | — | 548,9 | — 1097,2 | — | 548,9 | — | ||
3.3.Начисленные расходы к оплате (строка 267) | — | 376,3 | 376,3 | 4696,7 | 376,3 | — | 4320,4 | В 12,5
раз |
||
Валюта баланса | 44126,7 | 113847,2 | 113847,2 | 126478,8 | 69720,5 | В 2,5 | 12631,6 | 111,1 | ||
Пассивная часть баланса увеличилась в основном за счет роста долгосрочных обязательств на 37859,8 тыс. тенге.
Удельный вес собственных средств довольно значительный в структуре баланса. К концу периода произошло значительное увеличение – более чем в 2 раза. Причиной такого увеличения доли собственных средств явилось снижение кредиторской задолженности с 48 176,7 тыс. тенге до 13 814,9 тыс. или в 3,5 раза.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате анализа работы ТОО «Адал» и его финансового состояния за период с 2001 по 2002 год было выявлено, что в целом предприятие являлось убыточным, а его финансовое положение неустойчивым. Хотя можно отметить намечающуюся тенденцию улучшения деловой активности анализируемого объекта.
Учитывая тот фактор, что ТОО «Адал», кроме производства товарно-материальных ценностей, занимается посреднической и коммерческой деятельностью, предложения, которые будут рекомендоваться для эффективного функционирования данного предприятия носят в большей доли своей финансовый характер:
- необходимо увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного оборотного капитал были выше темпов роста заемного капитала;
- принять меры по снижению кредиторской задолженности; в первую очередь это касается счетов к оплате, полученных от поставщиков. По ним либо должна быть произведена оплата, либо возвращены поставленные товары;
- следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;
- необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия; особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;
- величина медленно реализуемых активов чрезвычайно велика. Нужно выяснить, в чем причина накопления сверхплановых запасов. Они должны быть немедленно пущены в производство. Если же имеются залежалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по любой стоимости или списывать;
- принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации;
- обратить внимание на организацию производственного цикла, на рентабельность продукции, ее конкурентоспособность.
Прибыль занимает лидирующие положение в иерархии целей экономической организации. Отсутствие данного показателя на анализируемом предприятии произошло, прежде всего как это было выяснено в ходе анализа из-за высокой себестоимости продукции. Данный фактор говорит о том , что необходимо либо увеличивать объем продаж, путем расширения своей доли на рынке (что при нынешней жестокой конкуренции на рынке полиграфической продукции крайне сложно), либо сократить постоянные затраты.
Анализ платежеспособности и ликвидности ТОО «Адал» показывает, что предприятие в 2002 году остается неплатежеспособным, однако по сравнению с 2001 годом ликвидность возросла.
СПИСОК использованной ЛИТЕРАТУРЫ:
- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 № 2732 (и изменениями и дополнениями внесенными в ЗРК № 154-1 от 11.07.97 г. и № 436-1 от 16. 07. 99 г).
- Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года № 304-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными ЗРК от 15 января 2001 года № 139- II).
- Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены приказом ДМБУиА МФ РК от 21.05.97, №7
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (buhgalter.kz) (Утвержден приказом Министра Республики Казахстан от 18 сентября 2002г. №438)
- Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации. — Алматы, 2002 год.
- Радостовец В. В. Бухгалтерский учет и аудит на предприятии, Алматы, 2002 г.
- Балабанов И.Т. «Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта»: Учебное пособие. – Финансы и статистика, 1999.
- Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы, Экономика, 2000 год. – стр. 125
- Ержанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 2002 г.
- Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту- М: «Инфра-М», 1998-382 стр.
- Никитин В.Н. “Отчет о движении денежных средств”,1998г.,“БИКО”, стр.2-3.
- Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – «Центраудит-Казахстан», Алматы, 2002 г.
- Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ.- под редакцией Я.В. Соколова. – М.: Финансы и Статистика, 1997 г.
- “Библиотека бухгалтера и предпринимателя” №7, 1998 г.
- «Бухгалтерский учет и аудит» 13 параграф МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита», , 1.01.2001 г., Стр. 20.
- «Бухгалтерский учет и аудит», Отчет о движении денежных средств- важная форма финансовой отчетности (автор Абишева Ж.А.), № 5, 1999 г., стр. 17.
- «Бухгалтерский учет и аудит», Бухгалтерский баланс, как инструмент анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. (авторы: Умаркулова Т.П., Миржакыпова С.Т.) № 5, 2000 г., стр.24.
- «Бюллетень бухгалтера», Алматы, №1-7, 2003 г.
- Международный Центр по рыночной экономике “Арман” в сотрудничестве и при поддержке КИМЭП. Семинар. Оценка имущества предприятия. Раздел “Финансовая отчетность компании”. , Алматы, 2000 год.
[1] Кондарков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ финансовой деятельности и аудит. М: Перспектива, 1999 год.
[2] Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP»- М: Дело, 1998 год.
[3] 13 параграф МСА 120 «Концептуальная основа международных стандартов аудита», Бух.учет и аудит, 1.01.2001 год, Стр. 20.
[4] Ковалев В. В. «Финансовый анализ: управление капиталом», М.: ФиС, 1999 г., стр.119